Вызов консультанта
Внимание! Вы используете устаревшую версию браузера.
Для корректного отображения сайта настоятельно рекомендуем Вам установить более современную версию одного из браузеров, представленных справа. Это бесплатно и займет всего несколько минут.
Попробовать Оформить подписку
Попробовать Оформить подписку
Экспорт самостоятельно изготовленных товаров ниже себестоимости в 2015 году – по ставке "нуль": фискалы дают задний ход
Галина Зубарь, главный редактор Б&З, ЛИГА:ЗАКОН

Документ:

Кому читать:

производителям-экспортерам

Что произошло:

налоговики объяснили, что в период с 01.01.2015 г. по 31.12.2015 г. в случае экспорта самостоятельно изготовленных товаров ниже себестоимости применяется только ставка НДС 0 %

Появлению комментируемого письма мы обязаны многочисленной судебной практике, которая в последнее время – полностью на стороне плательщиков налогов (больше об этом читайте в материале "Дешевый" экспорт – всегда по нулевой ставке НДС: ВАСУ vs ГФС" издания БУХГАЛТЕР&ЗАКОН (№ 33 за 2016 год)). Суть проблемы заключается в том, что налоговики относительно "дешевого" экспорта в 2015 году придерживались твердой позиции, что, поскольку объем операций, рассчитанный исходя из превышения себестоимости самостоятельно изготовленных товаров над фактической ценой их поставки, не формирует стоимости экспортированного товара, нулевая ставка к такому объему не применяется, а потому в налоговой накладной по сумме такого превышения определяется НДС по основной ставке – 20 % (см., в частности, письма от 10.08.2015 г. № 16878/6/99-99-19-03-02-15, от 07.09.2015 г. № 19090/6/99-99-19-03-02-15, от 26.01.2016 г. № 1388/6/99-99-19-03-02-15, от 26.01.2016 г. № 1389/6/99-99-19-03-02-15, от 19.04.2016 г. № 8831/6/99-99-19-03-02-15, от 27.04.2016 г. № 9529/6/99-99-15-03-02-15). При этом НКУ не выдвигает никаких условий относительно применения двух ставок НДС в случае экспорта товаров, если цена реализации ниже цены приобретения (себестоимость).

Итак, учитывая многочисленную судебную практику не в пользу фискального органа, комментируемым письмом контролеры дали задний ход в этом деле.

При осуществлении в период с 01.01.2015 по 31.12.2015 (включительно) операций по вывозу самостоятельно изготовленных товаров за пределы таможенной территории Украины в таможенном режиме экспорта, себестоимость которых превышала стоимость вывезенных за пределы таможенной территории Украины товаров (экспортированных товаров), применялась нулевая ставка НДС и отсутствовала необходимость доначисления налоговых обязательств по НДС и составления второй налоговой накладной на сумму превышения себестоимости изготовленных товаров над стоимостью вывезенных за пределы таможенной территории Украины товаров (экспортированных товаров).

В связи с этим и учитывая требования пункта 53.3 статьи 53 НКУ ГФС сообщает, что все ранее предоставленные налогоплательщикам ответы относительно порядка определения базы обложения НДС операций по вывозу самостоятельно изготовленных товаров за пределы таможенной территории Украины в таможенном режиме экспорта, осуществляемых в период с 01.01.2015 по 31.12.2015 (включительно), необходимо использовать в части, не противоречащей положениям настоящего письма.

(письмо ГФСУ от 23.12.2016 г. № 40757/7/99-99-15-03-01-17)

Напомним, на сумму превышения контролеры требовали выписывать и регистрировать в ЕРНН налоговую накладную с типом "17" – составлена на сумму превышения себестоимости самостоятельно изготовленных товаров/услуг над фактической ценой их поставки (п. 9 Порядка № 957, действовавшего в 2015 году).

Итак, можно сторнировать излишне начисленный и уплаченный НДС. Однако, заметим, получится это не у всех. Так, если налоговая накладная с типом причины "17" не была зарегистрирована в ЕРНН (а это вполне возможно, поскольку такая налоговая накладная не выдается покупателю) – ошибку не исправить, и вот почему.

Поставщик имеет право уменьшить сумму налоговых обязательств только после регистрации в ЕРНН расчета корректировки к налоговой накладной (пп. 192.1.1 НКУ). При этом фискалы позволяют в 2016 году регистрацию налоговых накладных в ЕРНН лишь в течение 180 календарных дней (о безосновательности такого требования, в частности, читайте в статьях издания БУХГАЛТЕР&ЗАКОН: "Регистрация налоговых накладных в ЕРНН: 365 vs 180, или Минфин настойчиво рекомендует фискалам изменить мнение" (№ 15 за 2016 год), "Срок регистрации налоговых накладных в ЕРНН: фискалам Минфин не указ" (№ 30 за 2016 год)). Однако как бы там ни было, а, даже полученная с 1 января 2017 года четкая норма в НКУ относительно регистрации налоговых накладных в ЕРНН в течение 365 дней, уже не поможет. Стало быть, не всегда можно "отмотать назад" фискальную непрофессиональность.

1. НКУНалоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

2. Порядок № 957 – Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Минфина от 22.09.2014 г. № 957 (утратил силу).

Получить полный доступ ко всем номерам и статьям издания Вы сможете оформив подписку на электронное издание БУХГАЛТЕР&ЗАКОН
Контакты редакции:
bz@ligazakon.ua