Внимание! Вы используете устаревшую версию браузера.
Для корректного отображения сайта настоятельно рекомендуем Вам установить более современную версию одного из браузеров, представленных справа. Это бесплатно и займет всего несколько минут.
Попробовать Оформить подписку
Попробовать Оформить подписку
Новогоднее дежавю: НДФЛ
Ирина Петрусенко, эксперт, ЛИГА:ЗАКОН

Уже привычно для нас каждый новый календарный год начинается с изменений, внесенных в НКУ. В этом материале приведем основные изменения относительно порядка налогообложения доходов физических лиц, в частности и доходов ФЛП на общей системе налогообложения.

Законами № 1791 и № 1797 внесен ряд изменений в порядок налогообложения доходов физических лиц. Итак, приведем основные из них:

освобождены от обложения НДФЛ доходы от сдачи (продажи) лома черных металлов (по коду 7204 УКТ ВЭД) (пп. 165.1.25 НКУ);

• сумма, которую юридическое или физическое лицо может уплатить за обучение другого физического лица в высших и профессионально-технических отечественных заведениях обучения без обложения такой суммы НДФЛ, установлена в размере, не превышающем трехкратный размер минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного (налогового) года за каждый полный или неполный месяц обучения, подготовки или переподготовки такого физического лица (то есть в 2017 году такая сумма будет составлять 9600 грн (3200 х 3)), а также отменена необходимость лицу, которое учится, отработать 3 года у лица, заплатившего за такое обучение (пп. 165.1.21 НКУ);

снято ограничение с размера суммы, уплаченной на обучение, которую налогоплательщик может включить в налоговую скидку по результатам отчетного года (напомним, что в 2016 году такая сумма не превышала 1930 грн в месяц) (пп. 166.3.3 НКУ);

будет установлено налогообложение в половинном размере общей ставки (18 %), то есть по ставке 9 %, пассивных доходов в виде дивидендов по акциям, инвестиционным сертификатам и корпоративным правам, выплачиваемым нерезидентами, институтами совместного инвестирования и субъектами хозяйствования, не являющимися плательщиками налога на прибыль предприятий, а также для пассивных доходов в виде дивидендов из иностранных источников такой же ставки обложения НДФЛ, как и для доходов происхождением из Украины (половины размера общей ставки (18 %), то есть 9 %) (соответствующие нормы заработают со дня вступления в силу закона о финансовой полиции, то есть со дня вступления в силу вышеупомянутого закона п. 167.5 будет дополнен пп. 167.5.4) (пп. 3 п. 76 разд. I Закона № 1797));

увеличен с 12 до 24 месяцев срок, в течение которого получатель может использовать целевую благотворительную помощь, предоставленную на лечение, без обложения такой суммы НДФЛ (пп. 170.7.5 НКУ);

расширен перечень лиц – получателей благотворительной помощи на лечение и медицинское обслуживание плательщика, которые являются членами семьи физического лица первой степени родства, законными представителями ребенка, при условии документального подтверждения расходов, связанных с предоставлением указанной помощи (пп. "а" пп. 170.7.8 НКУ);

• отныне не включается в налогооблагаемый доход благотворительная помощь в сумме, совокупно в течение отчетного (налогового) года не превышающей 500 размеров минимальной заработной платы (в 2017 году – 1600000 грн (500 х 3200)), установленной законом на 1 января отчетного (налогового) года, – на восстановление утраченного имущества и на прочие нужды по Перечню, который определяется Кабмином, возникшие у налогоплательщиков, определенных пп. 165.1.54 НКУ) (до внесения изменений сумма была установлена на уровне одной тысячи размеров минимальной заработной платы) (пп. "б" пп. 170.7.8 НКУ);

• унормировано определение инвестиционной прибыли от операций с государственными ценными бумагами с учетом курсовых разниц (пп. 165.1.52 НКУ);

размер суточных, не требующих документального подтверждения и не облагаемых НДФЛ:

для командировок в пределах территории Украины установлен в размере не более 0,1 размера минимальной заработной платы, установленной на 1 января отчетного года, в расчете за каждый календарный день такой командировки (на 2017 год эта сумма будет составлять 320 грн (3200 х 0,1));

для командировок за границу размер суточных, не требующих документального подтверждения и не облагаемых НДФЛ, повышен до 80 евро в день по официальному обменному курсу гривни к евро, установленному НБУ, в расчете за каждый день такой командировки (пп. 170.9.1 НКУ);

• предусмотрено, что в случае оформления договоров отчуждения транспортных средств в присутствии должностных лиц органов, осуществляющих регистрацию (перерегистрацию) транспортных средств, такой соответствующий орган выполняет функции налогового агента в части представления в контролирующий орган налогового расчета по ф. № 1ДФ о сумме дохода и сумме самостоятельно уплаченного продавцом НДФЛ (п. 173.3 НКУ);

• получение консультативной помощи при заполнении годовой налоговой декларации без ограничения сроков (до этого срок был ограничен 1 марта года, наступающего за отчетным периодом) (п. 179.10 НКУ);

• расширена обязанность по заполнению и представлению налоговой декларации от имени налогоплательщика на родителей – относительно доходов, полученных малолетним/несовершеннолетним лицом или лицом, признанным судом недееспособным (п. 179.6 НКУ);

• плательщику налога предоставлено право рассрочки на уплату в течение трех лет суммы налогового обязательства, начисленного на сумму долга (кредита), прощенного (аннулированного) кредитором по его самостоятельному решению, не связанному с процедурой его банкротства, до истечения срока исковой давности по кредиту, который получен на приобретение жилья (ипотечный кредит). Суммы рассроченных налоговых обязательств рассчитываются налогоплательщиком самостоятельно согласно документам относительно суммы прощенного (аннулированного) кредитором долга (кредита и/или процентов) и погашаются равными частями каждый календарный квартал до 20 числа месяца, следующего за каждым календарным кварталом (до 20 апреля, до 20 июля, до 20 октября и до 20 декабря) начиная с квартала, наступающего за тем кварталом, в котором в контролирующий орган подано заявление в произвольной форме, содержащее фактические данные о сумме прощенного (аннулированного) кредитором долга (кредита и/или процентов), подтвержденной соответствующими документами кредитора, и краткое пояснение обстоятельств, которые привели к возникновению необходимости осуществления рассрочки задекларированной суммы налогового обязательства (пп. "д " пп. 164.2.17 НКУ);

не включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика доход, полученный налогоплательщиком как дополнительное благо, в виде основной суммы долга (кредита) налогоплательщика, прощенного (аннулированного) кредитором по его самостоятельному решению, не связанному с процедурой банкротства, до истечения срока исковой давности, в случае если его сумма не превышает 25 процентов одной минимальной заработной платы (в расчете на год) (на 2017 год эта сумма будет составлять 800 грн), установленной на 1 января отчетного налогового года (пп. "д" пп. 164.2.17 и 165.1.55 НКУ);

не облагается сумма пенсионных взносов в пределах негосударственного пенсионного обеспечения в соответствии с законом, страховых платежей (страховых взносов, страховых премий), в том числе по договорам добровольного медицинского страхования и по договору страхования дополнительной пенсии, взносов на пенсионные вклады, взносов в фонд банковского управления, уплачиваемых работодателем-резидентом за свой счет по договорам негосударственного пенсионного обеспечения налогоплательщика, если такая сумма не превышает 15 процентов начисленной этим работодателем суммы заработной платы налогоплательщику в течение каждого отчетного налогового месяца, за который уплачивается пенсионный взнос, взносов в фонды банковского управления, но не более чем 2,5 размера минимальной заработной платы (в 2017 году – 8000 грн (3200 х 2,5)), установленной законом о Государственном бюджете Украины на соответствующий год, в расчете за месяц по совокупности таких взносов (пп. "в" пп. 164.2.16 НКУ);

при продаже собственной продукции животноводства групп 1 – 5, 15, 16 и 41 УКТ ВЭД полученные от такой продажи доходы не являются налогооблагаемым доходом, если их сумма совокупно за год не превышает 50 размеров минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного (налогового) года (в 2017 году – 160000 грн). Такие физические лица осуществляют продажу указанной продукции без получения справки о наличии земельных участков (пп. 165.1.24 НКУ);

не облагается стоимость подарков (а также призов победителям и призерам спортивных соревнований), если их стоимость не превышает 25 процентов одной минимальной заработной платы (в расчете на месяц), установленной на 1 января отчетного налогового года (в 2017 году – 800 грн в месяц), за исключением денежных выплат в любой сумме (пп. 165.1.39 НКУ).

Физические лица – предприниматели

Также Законом № 1797 внесены некоторые изменения (вступают в силу с 1 января 2017 года) в порядок определения доходов и расходов физических лиц – предпринимателей на общей системе налогообложения (далее – ФЛП).

Так, определено, что не включаются ни в доход, ни в расходы ФЛП суммы акцизного налога с реализованных субъектами хозяйствования розничной торговли подакцизных товаров (пп. 177.3.1 НКУ).

Кроме того, расширен перечень расходов ФЛП от осуществления хозяйственной деятельности на суммы налогов, сборов, которые связаны с проведением хозяйственной деятельности ФЛП (кроме НДС для ФЛП, зарегистрированного в качестве плательщика этого налога, и акцизного налога, НДФЛ с дохода от хозяйственной деятельности, налога на имущество); суммы ЕСВ в размерах и порядке, установленных законом; платежи, уплаченные за получение лицензий на осуществление определенных видов хозяйственной деятельности ФЛП, получение разрешения, другого документа разрешительного характера, которые связаны с хозяйственной деятельностью ФЛП (пп. 177.4.3 НКУ).

Не включаются в состав расходов ФЛП (пп. 177.4.5 НКУ):

• расходы, не связанные с осуществлением хозяйственной деятельности ФЛП;

• расходы на приобретение, самостоятельное изготовление основных средств и расходы на приобретение нематериальных активов, подлежащие амортизации;

• расходы на приобретение и содержание основных средств двойного назначения, определенных ст. 177 НКУ;

• документально не подтвержденные расходы.

Указанные в ст. 177 НКУ предприниматели имеют право (по собственному желанию) включать в состав расходов, связанных с осуществлением их хозяйственной деятельности, амортизационные отчисления с соответствующим ведением отдельного учета таких расходов (пп. 177.4.6 НКУ). При этом амортизации подлежат:

– расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов;

– расходы на самостоятельное изготовление основных средств.

Не подлежат амортизации и полностью включаются в состав расходов отчетного периода расходы на:

– проведение ремонта, реконструкции, модернизации и других видов улучшения основных средств;

– ликвидацию основных средств (в части остаточной стоимости).

Не подлежат амортизации следующие основные средства двойного назначения:

– земельные участки;

– объекты жилой недвижимости;

– легковые и грузовые автомобили.

Расчет амортизации основных средств и нематериальных активов осуществляется с применением прямолинейного метода начисления амортизации, по которому годовая сумма амортизации определяется делением амортизируемой первоначальной стоимости объекта основных средств и нематериальных активов на срок полезного использования объекта основных средств и нематериальных активов (пп. 177.4.7 НКУ).

Учет амортизируемой стоимости ведется по каждому объекту (пп. 177.4.8 НКУ).

Амортизация начисляется в течение срока полезного использования (эксплуатации) объекта основных средств и нематериальных активов, самостоятельно установленного физическим лицом, но не меньше минимально допустимого срока полезного использования объекта основных средств и нематериальных активов (пп. 177.4.9 НКУ):

Группы

Минимально допустимые сроки полезного использования, лет

1 – Капитальные расходы на улучшение земель, не связанные со строительством

15

2 – Здания, сооружения, передаточные устройства

10

3 – Машины, оборудование, животные, многолетние насаждения и прочее

5

4 – Нематериальные активы

в соответствии с правоустанавливающим документом, но не менее двух лет

Действие пп. 177.4.9 НКУ распространяется исключительно на объекты основных средств и нематериальных активов, расходы на приобретение или самостоятельное изготовление которых подтверждены документально.

Также НКУ дополнен пунктом 177.11.

Физические лица – предприниматели представляют годовую налоговую декларацию в срок, определенный подпунктом 49.18.5 пункта 49.18 статьи 49 настоящего Кодекса, в которой рядом с доходами от предпринимательской деятельности должны указываться прочие доходы из источников их происхождения из Украины и иностранные доходы.

Физические лица, относительно которых проведена государственная регистрация прекращения предпринимательской деятельности физического лица – предпринимателя по его решению, представляют налоговую декларацию за последний базовый налоговый (отчетный) период, в которой отражаются исключительно доходы от проведения предпринимательской деятельности, в течение 30 календарных дней со дня проведения государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности.

В случае проведения государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности физического лица – предпринимателя по его решению последним базовым налоговым (отчетным) периодом является период со дня, следующего за днем окончания предыдущего базового налогового (отчетного) периода до последнего дня календарного месяца, в котором проведена государственная регистрация прекращения предпринимательской деятельности.

(п. 177.11 НКУ)

Вместе с тем установлено, что с доходов, выплачиваемых предпринимателям (независимо от системы налогообложения), местонахождением или местом жительства которых являются территория АТО или населенные пункты, которые расположены на линии столкновения, налоговые агенты должны удерживать НДФЛ у источника выплаты (пп. 38.9 подразд. 10 разд. ХХ НКУ).

Также напоминаем, что Законом № 1774 внесены изменения в порядок уплаты ЕСВ ФЛП на общей системе налогообложения, а именно: сумма ЕСВ, уплаченного ФЛП на общей системе налогообложения, не может быть меньше размера минимального страхового взноса в месяц. В случае если таким плательщиком не получен доход (прибыль) в отчетном году или отдельном месяце отчетного года, такой плательщик обязан определить базу начисления, но не больше максимальной величины базы начисления ЕСВ. При этом сумма ЕСВ не может быть меньше размера минимального страхового взноса.

То есть ФЛП на общей системе налогообложения и лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность, ежемесячно начисляют сумму ЕСВ в размере не меньше минимального страхового взноса (в 2017 году 704 грн (3200 грн х 22 %)). ЕСВ начисляется независимо от того, получали ли они в этом месяце доход или нет.

Именно эта новация еще в конце прошлого года вызвала огромные очереди "спящих" ФЛП, которые пытались закрыться.

Также о других законодательных новациях можно узнать из материалов издания БУХГАЛТЕР&ЗАКОН (№ 01-02 за 2017 год):

"Новогоднее дежавю: налог на прибыль и трансфертное ценообразование";

"Новогоднее дежавю: НДС";

"Новогоднее дежавю: акцизный налог";

"Новогоднее дежавю: единый налог";

"Новогоднее дежавю: прочие налоги и сборы";

"Закон о Госбюджете на 2017 год: основные показатели";

"Реформа оплаты труда: в новый год – по новым правилам";

"Бюджетный кодекс – 2017: от поддержки местных бюджетов до распределения субвенций".

Получить полный доступ ко всем номерам и статьям издания Вы сможете оформив подписку на электронное издание БУХГАЛТЕР&ЗАКОН
Контакты редакции:
bz@ligazakon.ua