Вызов консультанта
Внимание! Вы используете устаревшую версию браузера.
Для корректного отображения сайта настоятельно рекомендуем Вам установить более современную версию одного из браузеров, представленных справа. Это бесплатно и займет всего несколько минут.
Попробовать Оформить подписку
Попробовать Оформить подписку
Нюансы начисления и уплаты ЕСВ в 2017 году: разъясняют налоговики
Ирина Петрусенко, эксперт, ЛИГА:ЗАКОН

Документ:

Кому читать:

ФЛП на общей системе налогообложения, ФЛП – плательщикам единого налога и лицам, осуществляющим независимую профессиональную деятельность

Что произошло:

ГФСУ предоставила разъяснение относительно начисления и уплаты ЕСВ ФЛП, в том числе теми, которые избрали упрощенную систему налогообложения, и лицами, осуществляющими независимую профессиональную деятельность

Налоговики в комментируемом письме напомнили о вступлении в силу с 1 января 2017 года Закона № 1774. Этим Законом, в частности, внесены изменения в Закон о ЕСВ относительно начисления и уплаты ЕСВ физическими лицами – предпринимателями (далее – ФЛП), в том числе теми, которые избрали упрощенную систему налогообложения, и лицами, осуществляющими независимую профессиональную деятельность.

Так, с 01.01.2017 г. ФЛП – плательщики единого налога первой группы имеют право уплачивать ЕСВ в сумме не меньше 0,5 минимального страхового взноса с зачислением соответствующих периодов осуществления предпринимательской деятельности в страховой стаж, который исчисляется в соответствии со ст. 24 Закона № 1058, пропорционально уплаченному ЕСВ.

Базой начисления ЕСВ для плательщиков, указанных в пунктах 4 (кроме предпринимателей, избравших упрощенную систему налогообложения) и 5 части первой ст. 4 Закона о ЕСВ, является сумма дохода (прибыли), полученного от их деятельности, подлежащего обложению НДФЛ. При этом сумма ЕСВ не может быть меньше размера минимального страхового взноса на месяц. С 2017 года, если такими плательщиками не получен доход (прибыль) в отчетном году или отдельном месяце отчетного года, такие плательщики обязаны определить базу начисления, но не больше максимальной величины базы начисления ЕСВ, установленной Законом о ЕСВ. При этом сумма ЕСВ не может быть меньше размера минимального страхового взноса.

Согласно нормам части пятой ст. 8 Закона о ЕСВ единый социальный взнос для всех плательщиков ЕСВ (кроме льготных категорий) установлен в размере 22 процента к определенной ст. 7 Закона о ЕСВ базе начисления ЕСВ.

Относительно сумм ЕСВ, которые необходимо будет уплатить в 2017 году

Авторы письма напомнили, что Законом о Госбюджете-2017 определены:

прожиточный минимум для трудоспособных лиц на 2017 год:

• с 1 января 2017 года – 1600 грн;

• с 1 мая 2017 года – 1684 грн;

• с 1 декабря 2017 года – 1762 грн;

минимальная заработная плата с 1 января 2017 года – 3200 грн.

Учитывая размер ЕСВ (22 процента) и нормы Закона о Госбюджете-2017, максимальная величина базы начисления ЕСВ для ФЛП и лиц, осуществляющих независимую профессиональную деятельность, на 2017 год будет составлять:

• с 1 января 2017 года – 40000 грн (1600 х 25);

• с 1 мая 2017 года – 42100 грн (1684 х 25);

• с 1 декабря 2017 года – 44050 грн (1762 х 25).

Если сумма дохода (прибыли) в месяц превышает эту сумму, то ЕСВ уплачивается только с максимальной величины базы начисления единого взноса, которая установлена законодательством. То есть максимальная сумма ЕСВ, которую необходимо уплатить ФЛП и лицу, осуществляющему независимую профессиональную деятельность, за 2017 год будет составлять:

• с 1 января 2017 года – 8800 грн (40000 х 22 %);

• с 1 мая 2017 года – 9262 грн (42100 х 22 %);

• с 1 декабря 2017 года – 9691 грн (44050 х 22 %).

Для ФЛП, в том числе тех, которые избрали упрощенную систему налогообложения, кроме физических лиц – предпринимателей, отнесенных к первой группе плательщиков единого налога, и лиц, осуществляющих независимую профессиональную деятельность, сумма ЕСВ не может быть меньше размера минимального страхового взноса за месяц, в котором получен доход (прибыль). Следовательно, минимальная сумма ЕСВ для таких лиц в 2017 году:

– с 1 января – 704 грн (3200 х 22 %).

Для ФЛП, отнесенных к первой группе плательщиков единого налога, определенных в пп. 1 п. 291.4 НКУ, минимальная сумма ЕСВ в 2017 году:

– с 1 января 2017 года – 352 грн (3200 х 0,5 х 22 %).

В то же время специалисты ведомства подчеркнули, что страховой стаж таким лицам будет зачисляться пропорционально уплаченному ЕСВ.

Относительно освобождения от уплаты ЕСВ

С 01.01.2017 г. ФЛП, избравшие упрощенную систему налогообложения, и ФЛП, находящиеся на общей системе налогообложения, освобождаются от уплаты за себя ЕСВ, если они являются пенсионерами по возрасту или инвалидами и получают в соответствии с законом пенсию или социальную помощь.

Эта норма не применяется к лицам, осуществляющим независимую профессиональную деятельность.

Относительно сроков уплаты ЕСВ

Сроки уплаты ЕСВ для ФЛП, в том числе тех, которые избрали упрощенную систему налогообложения, и лиц, осуществляющих независимую профессиональную деятельность, в 2017 году останутся неизменными, а именно: ФЛП, избравших:

– уплату единого налога, – до 20 числа месяца, наступающего за кварталом, за который уплачивается ЕСВ;

– общую систему налогообложения, – до 10 февраля следующего года;

– а также лиц, осуществляющих независимую профессиональную деятельность, – до 1 мая следующего года.

Относительно сроков и порядка представления обязательной отчетности

Сроки и порядок представления Отчета по ЕСВ (приложение 5) остались неизменными.

Что касается периода, за который необходимо уплатить ЕСВ в случае прекращения предпринимательской деятельности, и представления Отчета с указанием типа формы "ліквідаційна", то ФЛП лишается статуса предпринимателя с даты внесения в ЕГР записи о государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности этим физическим лицом, а следовательно и лишается статуса плательщика ЕСВ.

Таким образом, последним периодом, за который необходимо уплатить ЕСВ, будет период со дня окончания предыдущего отчетного периода до дня государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности такого физического лица.

В случае прекращения деятельности ФЛП и лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность, обязаны представить сами за себя Отчет с указанием типа формы "ліквідаційна", где последним отчетным периодом будет период со дня окончания предыдущего отчетного периода до дня государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности.

Срок уплаты обязательств, определенных ФЛП или лицом, осуществляющим независимую профессиональную деятельность, в Отчете с отметкой "ліквідаційний" наступает в день представления такого Отчета. Соответственно, ЕСВ необходимо уплатить до даты представления Отчета включительно.

Кроме этого, снятие с учета ФЛП, в том числе тех, которые избрали упрощенную систему налогообложения, осуществляется органами ГФС на основании сведений из регистрационной карточки, предоставленных государственным регистратором, а лиц, осуществляющих независимую профессиональную деятельность, – по их заявлению, после проведения проверок плательщиков, сверки расчетов и проведения окончательного расчета.

В случае госрегистрации прекращения предпринимательской деятельности предпринимателя или лица, осуществляющего независимую профессиональную деятельность, такое лицо пользуется правами, исполняет обязанности и несет ответственность, которые предусмотрены для плательщика единого взноса в части деятельности, осуществлявшейся им как ФЛП или лицом, проводящим независимую профессиональную деятельность.

Также о других законодательных новациях можно узнать из материалов издания БУХГАЛТЕР&ЗАКОН (№ 01-02 за 2017 год):

"Новогоднее дежавю: налог на прибыль и трансфертное ценообразование";

"Новогоднее дежавю: НДС";

"Новогоднее дежавю: акцизный налог";

"Новогоднее дежавю: НДФЛ";

"Новогоднее дежавю: прочие налоги и сборы";

"Закон о Госбюджете на 2017 год: основные показатели";

"Реформа оплаты труда: в новый год – по новым правилам";

"Бюджетный кодекс – 2017: от поддержки местных бюджетов до распределения субвенций".

Получить полный доступ ко всем номерам и статьям издания Вы сможете оформив подписку на электронное издание БУХГАЛТЕР&ЗАКОН
Контакты редакции:
bz@ligazakon.ua