Внимание! Вы используете устаревшую версию браузера.
Для корректного отображения сайта настоятельно рекомендуем Вам установить более современную версию одного из браузеров, представленных справа. Это бесплатно и займет всего несколько минут.
Попробовать Оформить подписку
Попробовать Оформить подписку
Заполняем отчетность по ЕСВ: практические ситуации
Светлана Листровая, бухгалтер-эксперт, ЛІГА:ЗАКОН

Начиная с августа, будем руководствоваться обновленными нормами Порядка № 435 и использовать обновленные формы отчетности. Но в текущем месяце при составлении отчетности по ЕСВ будем пользоваться действующей редакцией. Поэтому на практических примерах рассмотрим особенности заполнения таблицы 6 Формы № Д4 в различных жизненных ситуациях.

Все примеры, которые мы будем рассматривать, останутся актуальными и после вступления в силу новой редакции Порядка № 435, изложенной приказом Минфина от 15.05.2018 г. № 511. Ведь нововведения, в частности, касаются таблицы 1, таблицы 5 Формы № Д4, Формы № Д5 и отражения суммы разницы между минимальной зарплатой и фактическим доходом за прошлые периоды. Мы же сейчас внимание уделим таблице 6 Формы № Д4, ведь именно при ее заполнении возникает больше всего вопросов.

Ситуация 1

В июне 2018 г. начислена зарплата за 16 р. дн. июня – 8000 грн, отпускные за 5 к. дн. июня – 1600 грн и за 19 к. дн. июля – 6080 грн, а также премия за І полугодие – 4500 грн. Как отразить такие начисления в таблице 6 Формы № Д4?

Отчетность по ЕСВ формируется на основании бухгалтерских и других документов, в соответствии с которыми проводится начисление (исчисление) или которые подтверждают начисление (исчисление) выплат (дохода), на которые начисляется единый взнос (ч. 2 ст. 9 Закона о ЕСВ). Поэтому все выплаты, начисленные в июне 2018 г., отражаются в Форме № Д4 за июнь 2018 г.

Отражая их в таблице 6 Формы № Д4, следует учесть нормы п. 9 разд. IV Порядка № 435, а именно:

• суммы отпускных отражаются указывая в графе 10 код типа начислений – "10";

• суммы, начисленные за дни ежегодных и дополнительных отпусков, вносятся в графы 17 и 18 – в сумме, приходящейся на дни отпуска в данном месяце, указывая в графе 11 соответствующий месяц;

• суммы премий (независимо от того, за какой период они начислены) отражаются в общей сумме зарплаты за месяц, в котором начислена премия.

В таблице 6 Формы № Д4 за июнь 2018 г. для отражения таких выплат отводится три строки: в первой показывается общая сумма июньской зарплаты, включая премию, – 12500 грн (8000 грн + 4500 грн), во второй – июньские отпускные (1600 грн), в третьей – июльские отпускные (6080 грн). Как заполнить таблицу 6 – см. ниже фрагмент 1.

 

Ситуация 2

Воспользуемся условиями ситуации 1 и предположим, что с 01.07.2018 повысили должностной оклад работника с 10000 грн до 11500 грн. В июне 2018 г. отпускные были исчислены из расчета среднедневной зарплаты – 320 грн. В связи с повышением должностного оклада во время ежегодного отпуска необходимо доначислить июльские отпускные, отразив их в отчете за июль. За 8 р. дн. июля также была начислена зарплата – 4181,82 грн.

Прежде всего определяем коэффициент повышения должностного оклада с 1 июля 2018 г.: 11500 грн / 10000 грн = 1,15.

Далее корректируем среднедневную зарплату: 320 грн х 1,15 = 368 грн.

Доначислить отпускные необходимо только за период ежегодного отпуска, приходящийся на июль 2018 г., то есть за 19 к. дн.

Скорректированная сумма июльских отпускных будет: 368 грн х 19 к. дн. = 6992 грн. Поэтому доначисляются июльские отпускные: 6992 грн - 6080 грн = 912 грн.

В таблице 6 Формы № Д4 за июль 2018 г. для отражения данных выплат отводится две строки: в первой показывается сумма июльской зарплаты – 4181,82 грн, во второй – доначисленные июльские отпускные (912 грн). Как заполнить таблицу 6 – см. ниже фрагмент 2.

Ситуация 3

Работник с 02.07.2018 взял ежегодный отпуск на 24 к. дн. В июне ему начислили зарплату – 40000 грн, премию за І полугодие – 18000 грн, а также отпускные за 24 к. дн. июля – 33600 грн.

Как известно, ЕСВ начисляется в пределах максимальной величины базы начисления ЕСВ (п. 12 разд. ІІІ Инструкции № 449). Она в 2018 году составляет 55845 грн (3723 грн х 15).

Общая сумма зарплаты за июнь 2018 г. составляет: 40000 грн + 18000 грн = 58000 грн. Поэтому ЕСВ начисляем на сумму июньской зарплаты в пределах максимальной величины базы начисления: 55845 грн х 22 % = 12285,90 грн.

В таблице 6 Формы № Д4 за июнь 2018 г. для отражения данных выплат отводится две строки: в первой показывается в гр. 17 общая сумма июньской зарплаты (58000 грн), а в гр. 18 – сумма зарплаты в пределах максимальной величины базы начисления ЕСВ (55845 грн), во второй – июльские отпускные (33600 грн). Как заполнить таблицу 6 – см. ниже фрагмент 3.

Ситуация 4

В мае 2018 г. работник брал 11 к. дн. отпуска без сохранения зарплаты, была начислена зарплата за 13 р. дн. мая в сумме 3095,24 грн. В июне зарплата начислена в сумме 5000 грн, а также доначислили ЕСВ за май, поскольку в мае ошибочно не определили сумму разницы. Как отразить такие начисления в таблице 6 Формы № Д4?

В мае 2018 г. зарплата за месяц начислена в сумме 3095,24 грн, что меньше размера минзарплаты (3723 грн). Поэтому необходимо было определить сумму разницы между минимальной и фактической зарплатой за май 2018 г.: 3723 грн - 3095,24 грн = 627,76 грн.

ЕСВ начисляется на сумму июньской зарплаты: 5000 грн х 22 % = 1100 грн и на сумму разницы за май: 627,76 грн х 22 % = 138,11 грн.

Сумма разницы, начисленная за предыдущий месяц (май 2018 г.), отражается с кодом типа начислений – "2" (а не "13").

В таблице 6 Формы № Д4 за июнь 2018 г. для отражения данных выплат отводится две строки: в первой показывается сумма июньской зарплаты (5000 грн), во второй – майская сумма разницы (627,76 грн). Как заполнить таблицу 6 – см. ниже фрагмент 4.

В данном случае имеется нарушение – при доначислении ЕСВ за прошлые периоды органы доходов и сборов применяют финансовый штраф в размере 10 % доначисленной суммы за каждый полный или неполный месяц (п. 3 ч. 11 ст. 25 Закона о ЕСВ).

Ситуация 5

Работнику, призванному на срочную военную службу в апреле 2018 г., сохраняется средний заработок. Среднедневная зарплата определена согласно Порядку № 100 в размере 178,20 грн. За 21 р. дн. мая насчитали средний заработок – 3742,20 грн, за 20 р. дн. июня – 3564 грн.

Если работнику из источников по основному месту работы начислили зарплату за месяц меньше размера минзарплаты (3723 грн), то во исполнение абз. 2 ч. 5 ст. 8 Закона о ЕСВ необходимо определить сумму разницы между минимальной и фактической зарплатой и доначислить ЕСВ.

Сумма разницы между минимальной и фактической зарплатой за июнь 2018 г.: 3723 грн - 3564 грн = 159 грн, а сумма ЕСВ: 159 грн х 22 % = 34,98 грн.

Средний заработок, начисленный работнику, призванному на срочную военную службу, отражается с признаком дохода "47". Сумма разницы, определенная за июнь 2018 г., отражается в гр. 19 таблицы 6 Формы № Д4 с кодом типа начислений – "13".

В таблице 6 Формы № Д4 за июнь 2018 г. для отражения данных выплат отводится две строки: в первой показывается сумма сохраненной средней зарплаты за июнь (3564 грн), во второй – сумма разницы за май (159 грн). Как заполнить таблицу 6 – см. ниже фрагмент 5.

Ситуация 6

За май 2018 г. работнику начислили зарплату 4000 грн, но в начале июня он предоставил листок нетрудоспособности за период с 25 мая по 4 июня. Поэтому сторнировали зарплату за 4 р. дн. мая – 800 грн, насчитали больничные (размер выплаты – 50 % средней зарплаты): за 7 к. дн. мая – 462 грн и за 4 к. дн. июня – 264 грн. Также за июнь 2018 г. начислена зарплата – 3600 грн.

При сторнировании зарплаты и начислении больничных за прошлые периоды необходимо учесть следующие нормы п. 9 разд. IV Порядка № 435:

• суммы выплат, начисленные за дни временной нетрудоспособности, отражаются в отдельных строках, указывая соответствующий месяц, – только в сумме, приходящейся на такой месяц;

• суммы перерасчетов заработка (дохода), связанные с уточнением количества отработанного времени в связи с временной нетрудоспособностью, вносятся с отрицательными значениями.

После сторнирования зарплаты за май и начисление больничных за 7 к. дн. мая база начисления ЕСВ за май 2018 г. составит: 4000 грн - 800 грн + 462 грн = 3662 грн.

Поскольку это меньше размера минзарплаты, то необходимо определить сумму разницы между минимальной зарплатой и фактическим доходом за май 2018 г.: 3723 грн - 3662 грн = 61 грн и доначислить ЕСВ: 61 грн х 22 % = 13,42 грн.

В таблице 6 Формы № Д4 за июнь 2018 г. для отражения данных выплат отводится пять строк: в первой показывается сумма июньской зарплаты (3600 грн), во второй – сумма июньских больничных (264 грн), в третьей – сумма майских больничных (462 грн), в четвертой – сумма сторнированной майской зарплаты (800 грн), в пятой – сумма разницы за май (61 грн). Как заполнить таблицу 6 – см. ниже фрагмент 6.

Итак, если доначисление ЕСВ за предыдущий месяц связано со сторнированием зарплаты и начислением больничных, то сумма разницы отражается с кодом категории ЗО – "29" и кодом типа начислений – "13". Это правило действует и сейчас, но закреплено будет только в обновленном Порядке № 435.

Ситуация 7

За июнь 2018 г. работнице начислили зарплату за 11 р. дн. – 2750 грн и пособие по беременности и родам за 126 к. дн. в гарантированном минимальном размере (из расчета средней зарплаты – 122,31 грн): за 13 к. дн. июня – 1590,03 грн, за 31 к. дн. июля – 3791,61 грн, за 31 к. дн. августа – 3791,61 грн, за 30 к. дн. сентября – 3669,30 грн, за 21 к. дн. октября – 2568,51 грн, итого – 15411,06 грн.

Суммы пособия по беременности и родам за каждый месяц отражаются в отдельных строках только в сумме, приходящейся на такой месяц (п. 9 разд. IV Порядка № 435).

В месяцах, в которых сумма пособия по беременности и родам за полный календарный месяц меньше размера минзарплаты (3723 грн), необходимо определить сумму разницы и доначислить ЕСВ.

Так, за сентябрь 2018 г. сумма разницы будет: 3723 грн - 3669,30 грн = 53,70 грн, поэтому следует доначислить ЕСВ за сентябрь: 53,70 грн х 22 % = 11,81 грн.

В таблице 6 Формы № Д4 за июнь 2018 г. для отражения данных выплат отводится семь строк: в первой показывается сумма июньской зарплаты (2750 грн), во второй – шестой – декретные за июнь – октябрь 2018 г., в седьмой – сумма разницы за сентябрь (53,70 грн). Как заполнить таблицу 6 – см. ниже фрагмент 7.

Особенности заполнения таблицы 5 Формы № Д4 рассмотрим перед представлением отчетности за август 2018 г., которую уже будем подавать по обновленным формам.

Надежный сервис для подготовки и представления отчетности Liga:REPORT – без установки и обновлений, с актуальными формами и подсказками. Помогает просто и быстро формировать и подавать отчеты, регистрировать налоговые накладные. Персональный консультант поможет работать в сервисе. Действует одна лицензия для пяти предприятий, работает 24/7.

1. Закон о ЕСВЗакон Украины "О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование" от 08.07.2010 г. № 2464-VI.

2. Порядок № 435 – Порядок формирования и представления страхователями отчета относительно сумм начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденный приказом Минфина от 14.04.2015 г. № 435.

3. Инструкция № 449 – Инструкция о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденная приказом Минфина от 20.04.2015 г. № 449.

_____________________________________________
© ТОВ "ІАЦ "ЛІГА", ТОВ "ЛІГА ЗАКОН", 2018

У разі цитування або іншого використання матеріалів, розміщених у цьому продукті ЛІГА:ЗАКОН, посилання на ЛІГА:ЗАКОН обов'язкове.
Повне або часткове відтворення чи тиражування будь-яким способом цих матеріалів без письмового дозволу ТОВ "ЛІГА ЗАКОН" заборонено.

Получить полный доступ ко всем номерам и статьям издания Вы сможете оформив подписку на электронное издание БУХГАЛТЕР&ЗАКОН
Контакты редакции:
bz@ligazakon.ua