Внимание! Вы используете устаревшую версию браузера.
Для корректного отображения сайта настоятельно рекомендуем Вам установить более современную версию одного из браузеров, представленных справа. Это бесплатно и займет всего несколько минут.
Попробовать Оформить подписку
Попробовать Оформить подписку
Обложение НДФЛ и заполнение формы № 1ДФ
Светлана Листровая, бухгалтер-эксперт, ЛІГА:ЗАКОН

Приближается предельный срок представления налогового расчета по форме № 1ДФ за ІІ квартал 2018 г. Поэтому давайте рассмотрим наиболее распространенные вопросы, возникающие при его заполнении, учитывая последние разъяснения ГФС.

Работнику к юбилею подарили ноутбук стоимостью 9000 грн. Как отразить такой подарок в форме № 1ДФ?

Вся стоимость подарка включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход как дополнительное благо на основании пп. 164.2.17 НКУ, ведь освобождение от уплаты НДФЛ и военный сбор предусмотрен пп. 165.1.39 НКУ только для подарков, стоимость которых в 2018 году не превышает 930,75 грн.

База налогообложения определяется с учетом неденежного коэффициента, предусмотренного п. 164.5 НКУ: 9000 грн х 1,219512 = 10975,61 грн.

НДФЛ со стоимости подарка: 10975,61 грн х 18 % = 1975,61 грн.

Военный сбор со стоимости подарка: 9000 грн х 1,5 % = 135 грн.

Удерживаются данные налоги из любого другого налогооблагаемого дохода работника. Стоимость такого подарка отражается в разделе І формы № 1ДФ с признаком дохода "126" (письмо ГФС от 24.05.2018 г. № 2306/5/99-99-13-02-03-16/ІПК).

Налоговая в этом же письме настаивает, что в графах 3а и 3 раздела І формы № 1ДФ необходимо показывать сумму дохода с учетом неденежного коэффициента, а в тех же графах раздела ІІ данной формы – без него.

Заведение культуры будет проводить конкурс, победителям которого планируется вручать ценные призы (планшеты стоимостью 4500 грн). Облагать ли налогами их и отражать ли такие ценные подарки в форме № 1ДФ; с каким признаком?

При налогообложении призов, предоставленных физлицу, следует проанализировать нормы НКУ, из которых приходим к следующим выводам:

доходы в виде выигрышей и призов облагаются НДФЛ и военным сбором (пп. 164.2.8). В данной норме речь идет о доходах в виде выигрышей (призов) в лотерею или в другие розыгрыши, в букмекерском пари, в пари тотализатора, призов и выигрышей в денежной форме, полученных за победу и/или участие в любительских спортивных соревнованиях;

стоимость подарков и призов победителям и призерам спортивных соревнований не облагается налогами – если она не превышает 25 % минзарплаты (в 2018 году – 930,75 грн) в расчете за месяц (пп. 165.1.39 НКУ). Если стоимость приза больше, то налогообложению как дополнительное благо подлежит вся сумма подарка (письмо ГФС от 03.03.2018 г. № 865/6/99-99-13-02-03-15/ІПК);

стоимость орденов, медалей, знаков, кубков, дипломов, грамот, цветов, врученных победителям конкурсов и соревнований, не облагается налогами (пп. 165.1.38 НКУ).

Итак, приз в виде кубка не подлежит налогообложению на основании пп. 165.1.38 НКУ, а приз победителю конкурса в виде планшета (ценного подарка стоимостью 4500 грн) является объектом налогообложения согласно пп. 164.2.17 НКУ.

База обложения НДФЛ для доходов в неденежной форме определяется исходя из обычной цены с учетом неденежного коэффициента из пп. 164.5 НКУ, а военного сбора – без такого коэффициента.

Тем не менее стоит учесть, что сумма предоставленного физлицу дохода (приза в виде ценного подарка) должна включать и сумму налогов, надлежащих уплате в бюджет за победителя конкурса (письмо ГФС от 07.02.2017 г. № 1770/5/99-99-13-02-03-16). Поэтому победителю конкурса начисляется сумма дополнительного блага еще и в денежной форме, позволяющая удержать НДФЛ и военный сбор со стоимости приза (планшета) и дополнительного блага в денежной форме.

В разделе І формы № 1ДФ суммарный доход в виде дополнительного блага (стоимость планшета и денежный доход в виде дополнительного блага) отражается с признаком дохода "126".

Отражать ли в форме № 1ДФ стоимость специальной (форменной) одежды и обуви, предоставляемых работодателем во временное пользование работнику?

Стоимость специальной (форменной) одежды и обуви, предоставляемых работодателем во временное пользование работнику согласно Закону № 2694, не включается в состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода (пп. 165.1.9 НКУ).

Порядок обеспечения, перечень и предельные сроки использования специальной (в том числе форменной) одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты устанавливаются КМУ и/или отраслевыми нормами бесплатной выдачи работникам специальной (форменной) одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты.

Стоимость специальной (форменной) одежды и обуви, предоставляемых работодателем во временное пользование налогоплательщику, состоящему с ним в трудовых отношениях (с соблюдением предельных сроков их использования), отражается в разделе І формы № 1ДФ с признаком дохода "136".

Работник увольняется, но не вернул спецодежду, предельный срок использования которой не истек. Признавать ли ее стоимость доходом работника и под каким признаком показывать в форме № 1ДФ?

Когда работник прекращает трудовые отношения и не возвращает работодателю специальную (в том числе форменную) одежду, специальную обувь и другие средства индивидуальной защиты, предельный срок использования которых не наступил, стоимость такого имущества относится в состав месячного налогооблагаемого дохода как дополнительное благо (разъяснение из раздела 103.02 модуля БАЗА НАЛОГОВЫХ ЗНАНИЙ).

База обложения НДФЛ в этом случае определяется с применением неденежного коэффициента, предусмотренного п. 164.5 НКУ. В разделе І формы № 1ДФ стоимость такой спецодежды отражается с признаком дохода "126". Не стоит забывать: налоговая настаивает, что в графах 3а и 3 такой доход отражается с учетом неденежного коэффициента.

Однако, если работник, прекращающий трудовые отношения, не возвращая специальную одежду (в том числе форменную), предельный срок использования которой не наступил, компенсирует остаточную стоимость такого имущества работодателю, то стоимость такого имущества не включается в состав месячного налогооблагаемого дохода (разъяснение из раздела 103.04 модуля БАЗА НАЛОГОВЫХ ЗНАНИЙ).

Отражать ли в форме № 1ДФ сумму арендной платы, перечисленную физлицу-предпринимателю (уполномоченному лицу), выполняющему представительские функции по предоставлению недвижимого имущества в аренду физлицом-нерезидентом?

Сумма арендной платы, перечисленная юрлицом (физлицом-предпринимателем) другому физлицу-предпринимателю (уполномоченному лицу), выполняющему представительские функции по предоставлению имущества в аренду физлицом-нерезидентом по договору аренды недвижимого имущества, отражается с признаком "157" (разъяснение из раздела 103.25 модуля БАЗА НАЛОГОВЫХ ЗНАНИЙ).

Как отражать в форме № 1ДФ сумму предварительной оплаты, возвращаемой физлицом-предпринимателем юрлицу в связи с расторжением договора?

В случае начисления (выплаты) доходов предпринимателям налоговый агент отражает в форме № 1ДФ доходы, выплаченные в пользу физлиц-предпринимателей.

Соответственно, в случае расторжения договора и возврата предпринимателем суммы предварительной оплаты, которая отражена юрлицом в расчете по форме № 1ДФ за предыдущий квартал, возвращенная сумма указывается с отрицательным значением в форме № 1ДФ за любой следующий налоговый период, в течение которого состоялся такой возврат средств (разъяснение из раздела 103.25 модуля БАЗА НАЛОГОВЫХ ЗНАНИЙ).

Как отражать в форме № 1ДФ начисленные работнику обособленного подразделения доходы в виде дивидендов, если обособленное подразделение юрлица не уполномочено начислять, удерживать и уплачивать (перечислять) налог?

Лица, обладающие статусом налоговых агентов, обязаны подавать форму № 1ДФ в сроки, установленные НКУ, в контролирующий орган по месту своего расположения (пп. "б" п. 176.2 НКУ). Такой расчет подается только при начислении сумм указанных доходов налогоплательщику налоговым агентом в течение отчетного периода.

Если обособленное подразделение юрлица не уполномочено начислять, удерживать и уплачивать (перечислять) налог в бюджет, налоговый расчет в виде отдельного извлечения за такое подразделение представляет юрлицо в контролирующий орган по своему местонахождению и в установленном порядке направляет копию такого расчета в контролирующий орган по местонахождению такого обособленного подразделения (пп. 168.4.3 НКУ).

В порции, представляемой за неуполномоченное обособленное подразделение, указываются сведения относительно физлиц (работников) такого подразделения.

Итак, доходы в виде дивидендов, начисленные (выплаченные) работнику неуполномоченного обособленного (структурного) подразделения, отражаются в порции, содержащей информацию относительно работников такого обособленного (структурного) подразделения (письмо ГФС от 19.06.2018 г. № 2701/6/99-99-13-01-01-15/ІПК).

Как отразить в форме № 1ДФ суммы дивидендов, если их начисление и удержание НДФЛ состоялось в одном квартале, а выплата физлицам (акционерам) – в другом?

Согласно Справочнику признаков доходов, приведенному в приложении к Порядку № 4, доходы в виде дивидендов отражаются с признаком дохода "109" (кроме дивидендов, определенных в пп. 165.1.18 НКУ).

В графе 3а "Сума нарахованого доходу" раздела І формы № 1ДФ обязательно отражается начисленный (за отчетный квартал) доход физлицу – вне зависимости от того, выплачен такой доход или нет (п. 3.2 разд. III Порядка № 4).

В графе 3 "Сума виплаченого доходу" показывается сумма фактически выплаченного налоговым агентом дохода (п. 3.3 разд. III Порядка № 4).

В графе 4а "Сума нарахованого податку" – вписывается сумма налога, начисленного и удержанного с начисленного дохода (п. 3.4 разд. III Порядка № 4).

В графе 4 "Сума перерахованого податку" – фиксируется фактическая сумма перечисленного в бюджет налога (п. 3.5 разд. III Порядка № 4).

Таким образом, если доходы в виде дивидендов начислены и НДФЛ с таких доходов удержан в одном квартале, а выплачен физлицам (акционерам) – в следующем, то графа 3 раздела І формы № 1ДФ заполняется в том квартале, в котором состоялась выплата физлицам (акционерам). А вот графы 3а, 4а и 4 данного раздела – в том квартале, в котором фактически начислены доходы в виде дивидендов и удержан, перечислен НДФЛ с таких доходов (письмо ГУ ГФС в Черниговской области от 25.05.2018 г. № 2332/ІПК/25-01-13-06-09). Так же отражаются и суммы военного сбора.

Как отражать в форме № 1ДФ суммы дивидендов, начисленные в пользу умершего физлица (акционера) после его смерти?

В случае смерти налогоплательщика или объявления его судом умершим либо признания безвестно отсутствующим налог за последний налоговый период взимается с начисленных в его пользу доходов (п. 162.3 НКУ). Последним налоговым периодом считается период, заканчивающийся днем, на который, соответственно, приходится смерть такого налогоплательщика. Если в данном налоговом периоде нет начисленных доходов, налог уплате не подлежит.

1. Наследованием является переход прав и обязанностей (наследства) от умершего физического лица (наследодателя) к другим лицам (наследникам).

(ст. 1216 ГКУ)

1. В состав наследства входят все права и обязанности, принадлежавшие наследодателю на момент открытия наследства и не прекратившиеся вследствие его смерти.

(ст. 1218 ГКУ)

Если после смерти физлица (акционера) налоговым агентом осуществляется начисление дивидендов до момента обращения наследников, сведения о начисленных суммах дивидендов в форме № 1ДФ не отражаются, поскольку отсутствует субъект, в пользу которого производится начисление.

Выплата дохода в виде дивидендов в пользу наследников отражается в форме № 1ДФ в том налоговом периоде, в котором он фактически будет выплачен с соответствующим налогообложением и указанием суммы НДФЛ, удержанного (перечисленного) в соответствующий бюджет (письмо ГУ ГФС в Черниговской области от 25.05.2018 г. № 2332/ІПК/25-01-13-06-09).

Как заполнять графы 3, 3а и 4, 4а строки "Військовий збір" раздела ІІ формы № 1ДФ, если начисление и выплата доходов происходят в разных отчетных периодах?

В строке "Військовий збір" раздела ІІ формы № 1ДФ отражаются общие суммы начисленного и выплаченного дохода, а также начисленного и перечисленного в бюджет военного сбора. Сведения о физлице – плательщике налога, которому начислены доходы, с которых удерживается военный сбор, в данном разделе не указываются.

Если доход начислен в одном месяце, а выплачен в другом (например, за июнь – в июле), то графы 3, 3а и 4, 4а строк "Військовий збір" раздела II формы № 1ДФ заполняются аналогично соответствующим графам раздела I данной формы.

Надежный сервис для подготовки и представления отчетности Liga:REPORT – без установки и обновлений, с актуальными формами и подсказками. Помогает просто и быстро формировать и подавать отчеты, регистрировать налоговые накладные. Персональный консультант поможет работать в сервисе. Действует одна лицензия для пяти предприятий, работает 24/7.

1. НКУНалоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

2. ГКУГражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV.

3. Закон № 2694Закон Украины "Об охране труда" от 14.10.92 г. № 2694-ХІІ.

4. Порядок № 4 – Порядок заполнения и представления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу физических лиц, и сумм удержанного с них налога, утвержденный приказом Минфина от 13.01.2015 г. № 4.

_____________________________________________
© ТОВ "ІАЦ "ЛІГА", ТОВ "ЛІГА ЗАКОН", 2018

У разі цитування або іншого використання матеріалів, розміщених у цьому продукті ЛІГА:ЗАКОН, посилання на ЛІГА:ЗАКОН обов'язкове.
Повне або часткове відтворення чи тиражування будь-яким способом цих матеріалів без письмового дозволу ТОВ "ЛІГА ЗАКОН" заборонено.

Получить полный доступ ко всем номерам и статьям издания Вы сможете оформив подписку на электронное издание БУХГАЛТЕР&ЗАКОН
Контакты редакции:
bz@ligazakon.ua