Внимание! Вы используете устаревшую версию браузера.
Для корректного отображения сайта настоятельно рекомендуем Вам установить более современную версию одного из браузеров, представленных справа. Это бесплатно и займет всего несколько минут.
Попробовать Оформить подписку
Попробовать Оформить подписку
Покупаем литературу для учреждения: когда актив, а когда расходы
Роман Карпюк, эксперт, ЛІГА:ЗАКОН

В продолжение книжной темы, начатой статьей "Пополняем книжный арсенал предприятия, или Как учитывать приобретенную литературу", раскроем учетные моменты приобретения литературы в бюджетных учреждениях.

В отличие от коммерческой сферы, у бюджетников есть целая сеть заведений, которая целиком и полностью специализируется на библиотечных фондах, – это библиотеки. О них мы обязательно вспомним, однако пристальное внимание будет уделено учреждениям, для которых приобретение литературы носит эпизодический характер и не отличается от приобретения оборотных или необоротных активов.

Библиофонд и библиотека: точки пересечения

Для начала напомним: библиотечный фонд – упорядоченное собрание документов, хранящееся в библиотеке (ст. 1 Закона № 32/95). К ним относятся, в частности, книги, брошюры, буклеты, плакаты, газеты, журналы, видео-, фоно-, кино- и фотодокументы.

Вместе с тем библиотекой в соответствии с этой же статьей Закона считается информационное, культурное, образовательное заведение или структурное подразделение, имеющее упорядоченный фонд документов, доступ к другим источникам информации и главной задачей которого является обеспечение информационных, научно-исследовательских, образовательных, культурных и других потребностей пользователей библиотеки.

Итак, чтобы приобретенную литературу признавать полноценным библиотечным фондом, структура учреждения должна быть укомплектована соответствующим подразделением со штатным библиотекарем или устроителем (например, библиотеки в составе учебных заведений).

Более того, для работы именно с библиофондами существуют специальные нормативы, в частности Инструкция № 22, регулирующая порядок учета документов, находящихся в библиотечных фондах.

Правда, распространяется она только на библиотеки, находящиеся в сфере управления Минкультуры, управлений (отделов) культуры местных государственных администраций и исполнительных комитетов городских советов.

Конечно, кроме организационных особенностей работы с библиофондами, к ним добавляются еще и специфические бухучетные правила.

В частности, библиотечные фонды относятся к другим необоротным материальным активам, причем, независимо от стоимости отдельных экземпляров книг, они учитываются на одноименном субсчете 1112.

Иначе говоря, в данном случае для таких активов следует применять те же правила учета, что и для необоротных материальных активов. С другой стороны, приобретенная литература может полностью вписываться и в другие учетные варианты. Рассмотрим далее какие именно.

Литература: когда актив, а когда расходы

Прежде всего, для того чтобы тот или иной документ был отнесен в состав библиотечных фондов, его следует протестировать на наличие обязательных критериев признания актива.

Итак, актив признается, если (п. 2 разд. ІІ НП(С)БУгс 121):

• существует вероятность получения учреждением будущих экономических выгод, связанных с его использованием, и/или он имеет потенциал полезности для общества; и

• стоимость объекта может быть определена.

Здесь сразу же заметим, что данные критерии актуальны не только для библиофондов (субсчет 1112), но и для тех классификационных групп необоротных активов, к которым может быть отнесена приобретенная литература (если библиотечное структурное подразделение в заведении отсутствует), в частности: к МНМА (субсчет 1113) – если стоимость экземпляра не превышает 6000 грн (без НДС) или в состав прочих основных средств (субсчет 1018) – для изданий стоимостью, превышающей 6-тысячный порог.

Кроме указанных критериев, следует учитывать и фактор необоротности актива, то есть, для того чтобы отнести литературу к ОС, МНМА или библиофондам, ожидаемый срок их полезного использования должен превышать один год.

Не исключаем, конечно, и случаев, когда учреждение не может отнести приобретенную литературу ни к одному из указанных объектов, в основном из-за того, что она не соответствует критерию необоротности.

Тогда необходимо такую покупку "просеять" через критерии признания ее активом. В случае, если приобретенный экземпляр, скажем, книги вписывается в данный критерий, но срок ее полезности, как ожидается, не превышает один год, то такую книгу целесообразно учитывать в группе оборотных активов. При таких условиях уместнее отнести ее в состав малоценных и быстроизнашивающихся предметов (одноименный субсчет 1812).

Однако в основном стоимость такой литературы списывается сразу на расходы. В свое время Минфин предоставил рекомендации относительно того, каким образом учитывать ту или иную литературу.

В частности, он отметил следующее:

Если подписка периодических изданий осуществлена с целью пополнения библиотечных фондов, то полученные периодические издания необходимо оприходовать на субсчет... "Библиотечные фонды", который предназначен для учета библиотечных фондов независимо от стоимости отдельных экземпляров книг. К библиотечному фонду относятся: научная, художественная и учебная литература, специальные виды литературы и другие издания.

В случае, когда периодические издания не относятся к библиотечным фондам, расходы, связанные с приобретением периодических изданий, списываются на фактические расходы учреждения...

(письмо Минфина от 03.06.2015 г. № 31-11420-08-10/18126)

Несмотря на то что данные рекомендации датированы еще в "дореформенный" период, общий подход здесь вполне приемлем.

В более конкретных случаях, в частности относительно справочной и методической литературы, главное финансовое ведомство также предписывало стоимость такой литературы включать в расходы отчетного периода.

...учет библиотечных фондов независимо от стоимости отдельных экземпляров книг ведется на субсчете 1112 "Библиотечные фонды" счета 11 "Прочие необоротные материальные активы". <...>

Справочная и методическая литература, не соответствующая критериям признания необоротным активом, отражается в аналитическом учете с отнесением расходов на ее приобретение в расходы того периода, в течение которого они были осуществлены.

(письмо Минфина от 17.02.2017 г. № 31-11420-07-10/4538)

Причем, если говорить о подписке на периодические издания, расходы попадут в расходы отчетного периода не сразу, сначала их нужно "пропустить" через счет 2911 "Расходы будущих периодов распорядителей бюджетных средств", ведь такая подписка, как правило, осуществляется на условиях авансирования*.

Имеется еще один нюанс, связанный с тем, какие учетные формы может приобрести "литературное" достояние. Речь идет о приобретении электронных (то есть нематериальных форм) версий периодики или книг.

В связи с этим следует напомнить, когда определенный объект нужно считать нематериальным активом.

Итак, в п. 1 разд. ІІ НП(С)БУгс 122 определено, что нематериальный актив признается активом, если:

• он может быть идентифицирован (может быть выделен или отделен от прочих активов);

• существует вероятность получения субъектом государственного сектора будущих экономических выгод, связанных с его использованием, и/или если он имеет потенциал полезности;

• его стоимость можно достоверно определить.

Поэтому, если учреждение приобрело экземпляр электронного* издания или книги, который по всем признакам подпадает под признание его нематериальным активом, его стоимость можно отнести к прочим нематериальным активам (одноименный субсчет 1216).

* Если речь идет о приобретении электронного издания в рамках пополнения библиофондов, то экземпляр такого издания все равно относится в состав библиотечных фондов, то есть на субсчет 1112 (разд. 2 Инструкции № 22).

В любом случае вариант учета литературы во многом зависит от профессионального суждения лица, уполномоченного принимать такие решения (в основном это главный бухгалтер), и учетной политики учреждения.

Однако зачастую все решает экономическая суть определенной покупки. Об этом далее.

КЭКР

Расходы на пополнение библиотечных фондов осуществляются по КЭКР 3110 "Приобретение оборудования и предметов долгосрочного пользования" (пп. 14 пп. 3.1.1 Инструкции № 333).

При этом не имеет значения, приобрели для библиотечных фондов книги или оформили годовую подписку на газеты и журналы.

В то же время приобретение или подписка периодических, справочных, информационных изданий, в том числе электронных, приобретение и изготовление учебников и книг осуществляется по КЭКР 2210 "Предметы, материалы, оборудование и инвентарь" (пп. 3 пп. 2.2.1 Инструкции № 333).

Расходы на пополнение библиотечных фондов по КЭКР 2210 не осуществляются.

В заключение рассмотрим числовой пример приобретения периодики для пополнения библиотечного фонда учреждения.

Условие:

Бюджетное учреждение (неплательщик НДС) за средства общего фонда подписалось на периодическое издание на ІІІ квартал 2018 г. для пополнения библиотечного фонда.

Стоимость комплекта составляет 660,00 грн (стоимость в месяц – 220,00 грн).

Взаимозачет задолженностей производится ежемесячно, пока не истечет срок подписки на периодическое издание.

При вводе в эксплуатацию библиотечных фондов (передача в пользование) начислена амортизация в размере 50 % от первоначальной стоимости.

Собственный капитал ежемесячно увеличивается на стоимость месячного комплекта периодического издания в сумме амортизации на момент выдачи в пользование.

Решение:

Отражение указанных операций приведено в таблице.

Таблица

№ п/п

Содержание хозяйственных операций

Корреспонденция субсчетов

Сумма, грн

Дебет

Кредит

1

Получено целевое финансирование на пополнение библиофонда

2313

5411

660,00

2

Перечислены средства путем предварительной оплаты периодического издания

2113

2313

660,00

3

Произведен взаимозачет задолженностей на сумму полученного месячного комплекта периодического издания

6211

2113

220,00

4

Оприходовано периодическое издание в состав капитальных инвестиций

1312

6211

220,00

5

Оприходовано периодическое издание в состав библиофонда и выдано в пользование

1112

1312

220,00

6

В то же время осуществлена вторая запись об изменениях в собственном капитале

5411

5111

220,00

7

Начислена амортизация на выданное в пользование периодическое издание

8014

1412

110,00

8

Закрыт счет расходов в конце отчетного периода

5511

8014

110,00

1. Закон № 32/95Закон Украины "О библиотеках и библиотечном деле" от 27.01.95 г. № 32/95-ВР.

2. НП(С)БУгс 121 – Национальное положение (стандарт) бухгалтерского учета в государственном секторе 121 "Основные средства", утвержденное приказом Минфина от 12.10.2010 г. № 1202.

3. НП(С)БУгс 122 – Национальное положение (стандарт) бухгалтерского учета в государственном секторе 122 "Нематериальные активы", утвержденное приказом Минфина от 12.10.2010 г. № 1202.

4. Инструкция № 333 – Инструкция по применению экономической классификации расходов бюджета, утвержденная приказом Минфина от 12.03.2012 г. № 333.

5. Инструкция № 22 – Инструкция по учету документов, находящихся в библиотечных фондах, утвержденная приказом МКТ от 03.04.2007 г. № 22.

_____________________________________________
© ТОВ "ІАЦ "ЛІГА", ТОВ "ЛІГА ЗАКОН", 2018

У разі цитування або іншого використання матеріалів, розміщених у цьому продукті ЛІГА:ЗАКОН, посилання на ЛІГА:ЗАКОН обов'язкове.
Повне або часткове відтворення чи тиражування будь-яким способом цих матеріалів без письмового дозволу ТОВ "ЛІГА ЗАКОН" заборонено.

Получить полный доступ ко всем номерам и статьям издания Вы сможете оформив подписку на электронное издание БУХГАЛТЕР&ЗАКОН
Контакты редакции:
bz@ligazakon.ua