Внимание! Вы используете устаревшую версию браузера.
Для корректного отображения сайта настоятельно рекомендуем Вам установить более современную версию одного из браузеров, представленных справа. Это бесплатно и займет всего несколько минут.
Попробовать Оформить подписку
Попробовать Оформить подписку
Экспорт услуг: валютное регулирование и бухгалтерский учет
Нина Дьяконова, консультант по бухгалтерскому учету и налогообложению

Экспорт услуг – популярный и перспективный вид деятельности в Украине. Причем государство поддерживает данный вид бизнеса, в том числе путем "послаблений" в валютном регулировании. Эти аспекты, а также бухгалтерский учет и рассмотрим в статье.

Валютное регулирование

Сроки поступления экспортной выручки

Согласно ст. 1 Закона № 185 выручка резидентов в иностранной валюте от экспорта продукции подлежит зачислению на их валютные счета в уполномоченных банках в сроки выплаты задолженностей, указанные в контрактах, но не позднее 180 календарных дней с момента подписания акта или другого документа, удостоверяющего выполнение работ, предоставление транспортных услуг. Превышение указанного срока требует заключения центрального органа исполнительной власти, реализующего государственную политику в сфере экономического развития.

В то же время данные требования не распространяются на операции по экспорту услуг (кроме транспортных и страховых), прав интеллектуальной собственности, авторских и смежных прав. По поводу их толкования см. разъяснение из раздела 114.03 модуля БАЗА НАЛОГОВЫХ ЗНАНИЙ.

Таким образом, отслеживать срок (180 календарных дней) необходимо только применительно к транспортным и страховым услугам. Несоблюдение данного срока в отношении указанных услуг влечет за собой начисление ВЭД-пени в размере 0,3 % от суммы неполученной выручки за каждый день просрочки платежа в иностранной валюте, пересчитанной в денежную единицу Украины по валютному курсу НБУ на день возникновения задолженности. Общий размер начисленной пени не может превышать суммы неполученной выручки (ст. 4 Закона № 185).

Декларирование валютных ценностей

Если по состоянию на конец отчетного квартала за границей будут числиться валютные ценности, доходы и имущество, которые принадлежат резиденту Украины (в том числе "незакрытая" дебиторская задолженность нерезидента), то резидент должен будет представить декларацию о валютных ценностях, доходах и имуществе, принадлежащих резиденту Украины и находящихся за ее пределами (далее – Декларация) (см. по этому поводу письмо ГНАУ от 12.10.2009 г. № 4776/С/22-5015).

Такая Декларация представляется ежеквартально в сроки, установленные для подачи квартальной и годовой бухгалтерской отчетности (п. 3 Приказа № 207). По мнению налоговиков, эта Декларация представляется ежеквартально в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного квартала (см. письмо ГФСУ от 22.08.2016 г. № 18151/6/99-99-12-02-03-15).

А впрочем, налоговики разрешают не представлять такую Декларацию, если расчеты с субъектом предпринимательской деятельности осуществляются в установленные законодательством сроки при условии отсутствия прочих валютных ценностей за пределами Украины (см. разъяснение из раздела 114.04 модуля БАЗА НАЛОГОВЫХ ЗНАНИЙ). А вот Нацбанк настаивает на подаче Декларации и при наличии "непросроченной" задолженности (письмо НБУ от 28.07.2005 г. № 13-122/3484). Поэтому осторожным плательщикам лучше все же Декларацию представлять и в данной ситуации.

Обязательная продажа валюты с распределительного счета

В соответствии с п. 1 Постановления № 65 поступления в иностранной валюте из-за границы в пользу юридических лиц, не являющихся уполномоченными банками, физических лиц – предпринимателей подлежат обязательной продаже на Межбанковском валютном рынке Украины (далее – МВРУ) в размере 50 %.

Необходимые документы

Для того чтобы не возникало проблем с декларированием и налоговым учетом у резидента, важно правильно оформить документы, подтверждающие факт предоставления услуг. Ранее налоговики признавали в качестве такого документа счет-фактуру (письмо ГНСУ от 06.02.2012 г. № 2282/6/15-1415). Однако во избежание недоразумений мы рекомендуем, помимо счета, составить также акт предоставленных услуг и, разумеется, иметь ВЭД-договор.

Бухгалтерский учет

Доход по договорам о предоставлении экспортируемых услуг отражается в общем порядке. Так, по нормам п. 10 П(С)БУ 15 доход, связанный с предоставлением услуг, признается исходя из степени завершенности операции по предоставлению услуг на дату баланса, если может быть достоверно оценен результат данной операции.

Результат операции по предоставлению услуг может быть достоверно оценен при наличии всех нижеприведенных условий:

– возможности достоверной оценки дохода;

– вероятности поступления экономических выгод от предоставления услуг;

– возможности достоверной оценки степени завершенности предоставления услуг на дату баланса;

– возможности достоверной оценки расходов, осуществленных для предоставления услуг и необходимых для их завершения.

Как правило, дата возникновения дохода определяется по моменту оформления документа, подтверждающего факт предоставления услуг (акт предоставленных услуг и т. п.). То есть в момент подписания акта предоставленных услуг делают корреспонденцию: Дт 377 Кт 703, а на себестоимость услуг – Дт 903 Кт 23.

Если резидент предоставляет услуги бесплатно, он отражает только расходы, связанные с предоставлением услуг (проводкой: Дт 903 Кт 23).

Между тем в бухгалтерском учете имеется особенность, связанная с тем, что в договорах о предоставлении экспортируемых услуг в расчетах с нерезидентами обычно используется иностранная валюта, поэтому их учет регламентируется также нормами П(С)БУ 21.

Общая схема учета по прямым договорам с нерезидентами, по которым услуги экспедитора оплачиваются в иностранной валюте, показана на рис.:

Рис. Схема учета доходов от предоставления услуг нерезиденту-заказчику

Курсовые разницы показываются на дату совершения хозяйственной операции и на дату баланса следующим образом:

– положительные курсовые разницы – на субсчете 714 "Доход от операционной курсовой разницы";

– отрицательные курсовые разницы – на субсчете 945 "Потери от операционной курсовой разницы".

1

Условие:

Экспортер предоставил 27.08.2018 нерезиденту IT-услуги на сумму 1000 $ (курс НБУ на эту дату составил условно 27,85 грн за 1 $), НДС не начисляется. Оплата за услуги поступила на распредсчет банка 30.08.2018 (курс НБУ на эту дату составил условно 28,11 грн за 1 $). 50 % валюты продано по курсу на МВРУ 31.08.2018 (курс НБУ на эту дату составил условно 28,27 грн за 1 $). Валюта была продана условно по курсу 28,20 грн за 1 $. Себестоимость услуг составила 15000 грн.

Решение:

Операции отразятся в учете, как показано в таблице 1.

Таблица 1

Дата операции

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Дт

Кт

Сумма,

долл./грн

27.08.2018

Отражен доход от предоставления IT-услуг

362

703

1000 $

27850,00

27.08.2018

Отражены расходы по предоставленной услуге

903

23

15000,00

30.08.2018

Поступила оплата за услуги на распредсчет банка

316

362

1000 $

28110,00

30.08.2018

Отражены доходы от курсовых разниц: (28,11 грн - 27,85 грн) х 1000 $

362

714

260,00

31.08.2018

С распредсчета списано 50 % валюты для обязательной продажи

334

316

500 $

14135,00

31.08.2018

Отражены расходы от продажи валюты: (28,27 грн - 28,20 грн) х 500 $

942

334

35,00

31.08.2018

Поступила на текущий счет в гривнях выручка в размере 50 % (за вычетом комиссионного вознаграждения банка)

311

334

14029,50

31.08.2018

Отражена сумма комиссионного вознаграждения банка

92

334

70,50

31.08.2018

Поступила на текущий счет предприятия экспортная выручка в иностранной валюте в размере 50 %

312

316

500 $

14135,00

31.08.2018

Отражены доходы от курсовых разниц: (28,27 грн - 28,11 грн) х 1000 $

316

714

160,00

2

Условие:

Условия договора о предоставлении маркетинговых услуг предусматривают предоплату в размере 100 % от суммы договора. 27.08.2018 на распредсчет банка поступила предоплата в размере 1000 $ (курс НБУ на эту дату составил условно 27,85 грн за 1 $, в том числе НДС – 4641,67 грн). 50 % валюты было продано 28.08.2018 по курсу 27,99 грн за 1 $ на МВРУ. Курс НБУ на эту дату составил условно 27,88 грн за 1 $.

30.08.2018 резидент предоставил нерезиденту услуги (был подписан акт предоставленных услуг). Курс НБУ на эту дату составил условно 28,11 грн за 1 $. Себестоимость услуг составила 10000 грн.

Решение:

Учет этих операций представлен в таблице 2.

Таблица 2

Дата операции

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Дт

Кт

Сумма,

долл./грн

27.08.2018

Поступила предварительная оплата на распредсчет банка

316

681

1000 $

27850,00

27.08.2018

Отражены налоговые обязательства по НДС

643

641/НДС

4641,67

28.08.2018

С распредсчета списано 50 % валюты для обязательной продажи

334

316

500 $

13940,00

28.08.2018

Поступила на текущий счет в гривнях выручка за вычетом комиссионного вознаграждения банка

311

334

13925,03

28.08.2018

Списана сумма комиссионного вознаграждения банка

92

334

69,97

28.08.2018

Отражен доход от продажи валюты: (27,99 грн - 27,88 грн) х 500 $

334

711

55,00

28.08.2018

Поступила на текущий счет предприятия экспортная выручка в иностранной валюте в размере 50 %

312

316

500 $

13940,00

28.08.2018

Отражен доход от курсовых разниц: (27,88 грн - 27,85 грн) х 1000 $

316

714

30,00

30.08.2018

Отражен доход от предоставления услуг

362

703

1000 $

27850,00

30.08.2018

Отражен НДС

703

643

4641,67

30.08.2018

Отражены расходы по предоставленной услуге

903

23

10000,00

30.08.2018

Отражен взаимозачет задолженностей

681

362

1000 $

27850,00

Также на данную тему читайте статьи:

"Экспорт услуг: налоговый учет";

"Экспорт услуг через посредника: особенности учета".

_____________________________________________
© ТОВ "ІАЦ "ЛІГА", ТОВ "ЛІГА ЗАКОН", 2018

У разі цитування або іншого використання матеріалів, розміщених у цьому продукті ЛІГА:ЗАКОН, посилання на ЛІГА:ЗАКОН обов'язкове.
Повне або часткове відтворення чи тиражування будь-яким способом цих матеріалів без письмового дозволу ТОВ "ЛІГА ЗАКОН" заборонено.

Получить полный доступ ко всем номерам и статьям издания Вы сможете оформив подписку на электронное издание БУХГАЛТЕР&ЗАКОН
Контакты редакции:
bz@ligazakon.ua