Внимание! Вы используете устаревшую версию браузера.
Для корректного отображения сайта настоятельно рекомендуем Вам установить более современную версию одного из браузеров, представленных справа. Это бесплатно и займет всего несколько минут.
Попробовать Оформить подписку
Попробовать Оформить подписку
Валютные операции в бюджетном учреждении: показываем в учете
Роман Карпюк, эксперт, ЛІГА:ЗАКОН

В продолжение темы, начатой статьей "Валютные операции в бюджетном учреждении: открываем валютный счет", предлагаем ознакомиться с особенностями отражения наиболее распространенных валютных хозопераций в учете бюджетников.

Валютные операции в бухучете почти ничем не отличаются от операций, осуществляемых в национальной валюте. Однако имеются некоторые нюансы, которые присущи исключительно валюте. К ним можно отнести, в частности, приобретение, пересчет в нацвалюту на дату хозоперации или баланса, отражение курсовых разниц и т. п. Именно на этих операциях и предлагаем остановиться подробнее.

Итак, для начала давайте выясним, какие мероприятия необходимо провести бюджетному учреждению, чтобы приобрести валюту.

Покупка валюты

Напомним: главными нормативными навигаторами для бюджетного учреждения при покупке валюты являются Декрет № 15-93, Инструкция № 492, Положение № 281, Порядок № 1407 и Порядок № 938.

Приобретение иностранной валюты распорядителем бюджетных средств осуществляется не только при участии уполномоченного банка, но и Казначейства.

Согласно п. 3 гл. 4 разд. II Положения № 281 Казначейство имеет право покупать иностранную валюту для осуществления распорядителями бюджетных средств, которые переведены на казначейское обслуживание, расходов, связанных с международной деятельностью, в соответствии с бюджетными назначениями, предусмотренными в Государственном бюджете Украины на соответствующий год, на основании следующих документов:

• заявления о покупке иностранной валюты;

• заявления распорядителя бюджетных средств с определением счета, на который необходимо перечислить средства в иностранной валюте;

• извлечения из расписания Государственного бюджета Украины на соответствующий год;

• копии утвержденной сметы распорядителя бюджетных средств;

• платежного поручения в электронной форме от Казначейства на перечисление средств в гривнях для покупки иностранной валюты с обязательным указанием в назначении платежа кода бюджетной классификации расходов и с примечанием "для купівлі іноземної валюти".

При этом бюджетным учреждениям для пополнения собственных валютных счетов следует провести целый ряд подготовительных мероприятий.

Условно такой процесс можно поделить на определенные этапы. Поэтому давайте их и рассмотрим.

Этап 1. Подготовка пакета документов на приобретение валюты

Сориентироваться в вопросе подготовки необходимых для приобретения валюты документов поможет, в частности, разд. XIII Порядка № 1407 (в части госбюджетных средств) или разд. 11 Порядка № 938 (в части средств местного бюджета).

В качестве примера предлагаем рассмотреть порядок формирования пакета документов для приобретения валюты за счет средств госбюджета.

Итак, в зависимости от того, достаточно ли средств на валютном счете Казначейства, и остатков открытых ассигнований на соответствующих счетах бюджетное учреждение готовит следующие документы (см. табл. 1).

Таблица 1

Валютных средств на счетах Казначейства:

достаточно

недостаточно

Бюджетное учреждение подает в Казначейство:

заявку-поручение на осуществление расходов в иностранной валюте по форме согласно приложению 40 к Порядку № 1407

заявку-поручение на обеспечение иностранной валютой по форме согласно приложению 24 к Порядку № 1407

подтверждающие документы (договоры, заключенные с нерезидентами; акты приема-передачи, приглашения, билеты, счета, расчет расходов на командировку и т. п.)

реестры бюджетных обязательств и бюджетных финансовых обязательств

платежное поручение на перечисление с регистрационного счета гривневого эквивалента перечисленных средств в иностранной валюте

платежное поручение на перечисление средств с соответствующих счетов в национальной валюте для закупки иностранной валюты на МВРУ

расчет иностранной валюты в эквиваленте к национальной валюте*

* Несмотря на то что такой документ Порядком № 1407 не предусмотрен, он упоминается в Методрекомендациях № 68.

Получив от бюджетного учреждения все необходимые документы, Казначейство, исходя из имеющихся средств на его валютном счете, принимает решение о перечислении средств с валютного счета на счет учреждения, открытый в учреждении банка.

После принятия соответствующего решения Казначейство готовит платежный документ на перечисление средств в иностранной валюте со счета Казначейства на валютный счет бюджетного учреждения, указанный в заявке-поручении. При этом гривневый эквивалент перечисленной валюты в тот же день на основании представленных реестров бюджетных обязательств и бюджетных финансовых обязательств, а также платежного поручения перечисляется (списывается) с регистрационного счета бюджетного учреждения.

Этап 2. Перечисление средств с регистрационного счета учреждения

На данном этапе Казначейство осуществляет перечисление средств в нацвалюте уполномоченному банку с регистрационного счета, открытого на имя бюджетного учреждения в Казначействе, для приобретения валюты и уплаты соответствующего комиссионного вознаграждения.

В свою очередь, средства с регистрационного счета банк зачисляет на отдельный аналитический счет балансового счета 2900 "Кредиторская задолженность по операциям по купле-продаже иностранной валюты, банковских и драгоценных металлов для клиентов банка".

С этого счета средства могут перечисляться для покупки иностранной валюты не раньше следующего операционного дня со дня зачисления гривен на этот счет.

Уполномоченный банк перечисляет на счет 2900 такой объем средств в гривнях, который является достаточным для осуществления операций по покупке указанного в заявлении объема иностранной валюты, пересчитанного по курсу гривни к иностранной валюте в день зачисления средств в гривнях на счет 2900, но не ниже официального курса гривни к иностранной валюте, установленного Нацбанком на этот день (пп. 11 п. 6 Постановления № 410).

Поскольку курс инвалюты в день осуществления операции по ее покупке может измениться, уполномоченному банку в таком случае разрешается дополнительно зачислить средства в гривнях на счет 2900 в сумме, не достающей для выполнения заявления клиента о покупке иностранной валюты.

Если же у учреждения отсутствует возможность перечислить дополнительную сумму гривен на приобретение валюты и клиент согласен на приобретение меньшей суммы иностранной валюты, то банк осуществляет покупку иностранной валюты на сумму, меньше указанной в заявлении о покупке иностранной валюты.

Этап 3. Зачисление валюты на счет в банке, открытый на имя учреждения

На данном этапе приобретенную валюту банк зачисляет на валютный счет учреждения.

Стоимость валюты, для зачисления ее на баланс, отражается учреждением в нацвалюте путем перерасчета суммы иностранной валюты с применением валютного курса, действовавшего на начало дня даты такого зачисления (п. 1 разд. II НП(С)БУгс 130).

После того как валюта попала на счет учреждения, необходимо бдительно следить за сроком ее нахождения на данном счете, поскольку существуют временные ограничения по нахождению такой валюты на счетах.

В частности, согласно п. 3 разд. III Положения № 281 учреждение обязано использовать приобретенную через уполномоченный банк иностранную валюту не позднее 10 рабочих дней после дня ее зачисления на текущий счет на нужды, указанные в заявлении о покупке иностранной валюты.

На этом же этапе учреждение отражает в учете не только стоимость поступившей валюты, но и стоимость услуг банка по приобретению инвалюты.

Далее давайте рассмотрим некоторые нюансы осуществления хозопераций, выраженных в валюте.

Валюта на дату баланса

Датой баланса считается дата, на которую составлен баланс бюджетного учреждения, а точнее – конец последнего дня отчетного периода.

Согласно п. 3 разд. ІІ НП(С)БУгс 130 на каждую дату баланса:

а) монетарные статьи в иностранной валюте отражаются с использованием валютного курса на конец дня даты баланса;

б) немонетарные статьи, отраженные по исторической себестоимости и включение которых в баланс связано с операцией в иностранной валюте, отражаются по валютному курсу на начало дня даты осуществления операции;

в) немонетарные статьи, связанные с операциями в иностранной валюте и отражаемые по справедливой стоимости (полученные бесплатно), в валюту отчетности пересчитываются по валютному курсу на начало дня даты определения такой справедливой стоимости.

Валютные авансы

Сумма аванса в валюте, предоставленная другим лицам для приобретения необоротных активов или запасов, получения работ и услуг, при включении в стоимость этих активов (работ, услуг) пересчитывается в валюту отчетности с применением валютного курса на начало дня даты уплаты аванса.

Сумма аванса в иностранной валюте, полученная от других лиц по расчетам по предоставлению услуг (выполнению работ), поставке немонетарных активов, при включении в состав дохода отчетного периода пересчитывается в валюту отчетности с применением валютного курса на начало дня даты получения аванса и на конец дня отчетной даты.

А вот при уплате/получении авансов в валюте частями и соответствующего получения/поставке активов частями в учете признается сумма с применением валютных курсов исходя из последовательности осуществления/получения авансовых платежей (п. 2 разд. ІІ НП(С)БУгс 130).

Валюта в командировке

Валютные расходы командированного работника (согласно утвержденному отчету об использовании средств) в сумме выданного аванса пересчитываются в нацвалюту по валютному курсу на начало дня даты получения аванса.

В случае перерасходов во время командировки, то есть расходов, превышающих в соответствии с утвержденным отчетом об использовании средств сумму выданного аванса, они пересчитываются в гривню по валютному курсу на начало дня даты утверждения отчета об использовании средств (п. 2 разд. ІІ НП(С)БУгс 130).

Курсовые разницы

Что касается курсовых разниц по монетарным статьям, то они определяются дважды: первый раз – на дату осуществления хозяйственной операции, а второй – на дату баланса (на отчетную дату) (п. 4 разд. ІІ НП(С)БУгс 130).

В первом случае пересчитываются все соответствующие монетарные статьи с применением валютного курса на конец дня даты хозоперации.

Во втором – для определения курсовых разниц на дату баланса (отчетную дату) – применяется валютный курс на конец дня отчетной даты.

Курсовые разницы от пересчета денежных средств в иностранной валюте и монетарных статей отражаются в составе прочих доходов (расходов).

В завершение давайте рассмотрим типовые проводки, связанные с основными инвалютными расчетами при обычной деятельности учреждения. Для удобства приведем их в табличном формате (см. табл. 2).

Таблица 2

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция субсчетов

Дебет

Кредит

1

Выдача под отчет иностранной валюты

2116

2212

2

Прием и утверждение отчета об использованном авансе в иностранной валюте

8411

2116

3

Возврат подотчетным лицом остатка аванса в иностранной валюте в кассу

2212

2116

4

Возмещение перерасходов (расходов сверх выданного аванса)

2116

2212

5

Перечисление средств учреждению банка для приобретения иностранной валюты

2117

2311

6

Осуществление расчетов с учреждением банка по приобретению иностранной валюты:

– зачислена иностранная валюта

2311

2117

– списана стоимость услуги по приобретению валюты

8013, 8113, 8411

2117

7

Учреждение банка возвращает неиспользованный остаток средств, перечисленных для приобретения иностранной валюты

2311

2117

8

Начисление курсовой разницы на средства на валютном счете (в кассе):

– при увеличении курса

2212, 2311

7411

– при уменьшении курса

8411

2212, 2311

9

Переоценка обязательств, взятых в иностранной валюте:

8411

6211

– при увеличении курса

6211

7411

– при уменьшении курса

10

Получение спонсорских, благотворительных взносов и другой гуманитарной помощи

2212, 2311, 2313

7511, 7523

11

Расходование спонсорских и благотворительных взносов

2117, 6415, 6211, 2113

2212, 2311, 2313

12

Перечисление сумм поставщикам согласно предъявленным счетам за материальные ценности и полученные услуги и т. п.:

– путем предварительной оплаты в случаях, предусмотренных законодательством

2113, 2117

2311, 2313

– после поступления материальных ценностей, получения услуг

6211, 6415

2311, 2313

13

Поступление средств от реализации работ, услуг, изделий и продукции

2311,2313

2111, 6212

14

Поступление сумм в кассу, на текущие, регистрационные, специальные регистрационные счета на погашение недостач, причиненных убытков и т. п.

2212, 2311, 2313

2115

Также на эту тему предлагаем следующие материалы:

"Валюта у неприбыльщика: нюансы отражения курсовых разниц и заполнения отчетности";

"Заграничные суточные: как рассчитывать и выплачивать";

"Учет благотворительных взносов в денежной форме в бюджетных учреждениях".

1. Декрет № 15-93Декрет Кабмина "О системе валютного регулирования и валютного контроля" от 19.02.93 г. № 15-93.

2. Инструкция № 492 – Инструкция о порядке открытия, использования и закрытия счетов в национальной и иностранных валютах, утвержденная постановлением Правления НБУ от 12.11.2003 г. № 492.

3. НП(С)БУгс 130 – Национальное положение (стандарт) бухгалтерского учета в государственном секторе 130 "Влияние изменений валютных курсов", утвержденное приказом Минфина от 11.08.2011 г. № 1022.

4. Порядок № 1407 – Порядок казначейского обслуживания государственного бюджета по расходам, утвержденный приказом Минфина от 24.12.2012 г. № 1407.

5. Порядок № 938 – Порядок казначейского обслуживания местных бюджетов, утвержденный приказом Минфина от 23.08.2012 г. № 938.

6. Положение № 281 – Положение о порядке и условиях торговли иностранной валютой, утвержденное постановлением Правления НБУ от 10.08.2005 г. № 281.

7. Постановление № 410постановление Правления НБУ "Об урегулировании ситуации на денежно-кредитном и валютном рынках Украины" от 13.12.2016 г. № 410.

8. Методрекомендации № 68 – Методические рекомендации относительно перечня подтверждающих документов для регистрации бюджетных обязательств, бюджетных финансовых обязательств и проведения платежей, утвержденные приказом Госказначейства от 29.04.2013 г. № 68.

_____________________________________________
© ТОВ "ІАЦ "ЛІГА", ТОВ "ЛІГА ЗАКОН", 2018

У разі цитування або іншого використання матеріалів, розміщених у цьому продукті ЛІГА:ЗАКОН, посилання на ЛІГА:ЗАКОН обов'язкове.
Повне або часткове відтворення чи тиражування будь-яким способом цих матеріалів без письмового дозволу ТОВ "ЛІГА ЗАКОН" заборонено.

Получить полный доступ ко всем номерам и статьям издания Вы сможете оформив подписку на электронное издание БУХГАЛТЕР&ЗАКОН
Контакты редакции:
bz@ligazakon.ua