Внимание! Вы используете устаревшую версию браузера.
Для корректного отображения сайта настоятельно рекомендуем Вам установить более современную версию одного из браузеров, представленных справа. Это бесплатно и займет всего несколько минут.
Попробовать Оформить подписку
Попробовать Оформить подписку
МСФО 16 "Аренда": дальнейшая оценка актива и расчеты
Сергей Рогозный, аудитор, САР, DipIFR, руководитель комитета по финансам, член Совета ФПБАУ, аудитор, консультант по МСФО Ольга Карпачева, финансовый аналитик, сертифицированный бухгалтер IFA, MBA, руководитель комитета по связям с общественностью ФПБАУ

В статье рассмотрено, как именно оценивать актив в дальнейшем и осуществлять расчеты.

После даты начала аренды арендатор должен оценивать актив в форме права пользования с применением модели учета по первоначальной или по справедливой стоимости.

Согласно первой модели арендатор должен оценивать актив по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения с корректировкой на переоценку обязательства по аренде.

Амортизация актива проводится арендатором в соответствии с МСБУ 16 в пределах ожидаемого полезного использования арендного актива.

Также арендатор должен применять МСБУ 36 при определении наличия признаков уменьшения полезности активов в форме права пользования и для учета выявленного убытка от обесценения.

1

Условие:

ООО "Индустрия" 31 декабря 2017 года заключило с ООО "РП" договор на пользование офисом в течение 5 лет (см. примеры 1 и 2 статьи "МСФО "Аренда": что изменилось в 2018 году").

Расходы арендатора на обустройство офиса, фактически понесенные на протяжении первых 3 месяцев, составили 50 тыс. грн, из которых 20 тыс. грн – в январе и по 15 тыс. грн – в феврале и марте. Факторов уменьшения полезности арендного актива в течение 2018 года не наблюдалось.

Необходимо определить расходы на амортизацию арендного актива за 2018 год, а также его балансовую стоимость по состоянию на 31 декабря 2018 года по моделям учета:

– по исторической себестоимости;

– по справедливой стоимости, если переоценка проводится по состоянию на конец года и индекс переоценки составляет +10 % от балансовой стоимости на дату переоценки.

Решение:

См. ниже.

Первоначальная стоимость актива в форме права пользования арендованным имуществом составляет 754419 грн (см. пример 2 статьи "МСФО "Аренда": что изменилось в 2018 году").

Данная сумма, а также понесенные в течение І квартала улучшения на общую сумму 50000 грн подлежат амортизации на протяжении срока действия договора аренды.

Таблица 1

Расчет амортизации актива по праву пользования

(модель по первоначальной стоимости)

Дата/период

Расходы на амортизацию

Накопленная амортизация

БС актива на конец периода

01.01.2018

754419

Январь

12574

12574

761846

Февраль

12913

25486

763933

Март

13171

38658

765762

Апрель

13434

52092

752327

Май

13434

65526

738893

Июнь

13434

78961

725459

Июль

13434

92395

712024

Август

13434

105830

698590

Сентябрь

13434

119264

685155

Октябрь

13434

132698

671721

Ноябрь

13434

146133

658287

Декабрь

13434

159567

644852

2018 год

159567

х

х

Если применялась модель учета по справедливой стоимости, то сумма дооценки должна признаваться в составе прочей совокупной прибыли и накапливается в собственном капитале под названием "Резерв по дооценке" (п. 39 МСБУ 16). В дальнейшем, в зависимости от выбранной учетной политики, сумма дооценки или списывается на накопленные прибыли/убытки в случае выбытия соответствующего актива, или осуществляется амортизация дооценок по каждому активу.

Таблица 2

Расчет амортизации актива по праву пользования

(модель по справедливой стоимости)

Дата/период

Расходы на амортизацию

Накопленная амортизация

БС актива на конец периода

01.01.2018

754419

Январь

12574

12574

761846

...

...

...

...

Декабрь

13434

159567

644852

Дооценка

х

х

+64485

01.01.2018

х

159567

709337

2018 год

159567

х

х

Таким образом, начисленная за 2018 год сумма амортизационных расходов составила 160 тыс. грн. Соответственно, с учетом ремонтов (+50 тыс. грн) балансовая стоимость на конец периода составляет 645 тыс. грн согласно модели себестоимости. Модель справедливой стоимости позволила увеличить балансовую стоимость на 10 % – до 709 тыс. грн, что в последующих периодах увеличит расходы на амортизацию.

Дальнейшие расчеты

После начала аренды арендатор учитывает арендное обязательство следующим образом:

а) увеличивая балансовую стоимость на процентные расходы по финансовым арендным обязательствам;

б) уменьшая балансовую стоимость на суммы осуществленных арендных платежей; и

в) переоценивая балансовую стоимость с целью отражения любых переоценок или модификации аренды (п. п. 39 – 46 МСФО (IFRS) 16) либо с целью пересмотра фиксированных платежей (п. Б42 МСФО (IFRS) 16).

После даты начала аренды арендатор признает в прибыли/убытке такие обе составляющие:

а) процент по арендному обязательству; и

б) переменные арендные платежи, не включенные в оценку арендного обязательства периода.

2

Условие:

ООО "Индустрия" 31 декабря 2017 года заключило с ООО "РП" договор на пользование офисом в течение 5 лет (см. примеры выше).

Условия договора предусматривают компенсацию арендодателю понесенных коммунальных платежей (ориентировочно от 3 тыс. грн в летние месяцы и до 7 тыс. грн зимой). Договор и закон предоставляет Компании преимущественное право приобрести помещение за 4 млн грн, однако в обозримом будущем Компания не планирует им воспользоваться.

За досрочное расторжение договора для арендатора предусмотрен штраф в размере 6 текущих месячных арендных платежей. Итак, необходимо:

– оценить влияние предоставленной информации на оценку арендных платежей и арендные обязательства;

– рассчитать арендные платежи и их влияние на финансовые результаты за весь период аренды.

Решение:

Если дополнительным соглашением предусматривается увеличение арендных платежей, скажем, на индекс инфляции, то перечисленная продисконтированная сумма будет признаваться в арендных обязательствах арендатора, а их изменение – в составе расходов периода в соответствии с целевым назначением использования арендованного актива.

Фиксированная арендная плата в размере 20 тыс. грн или возможно проиндексированная сумма будет идти в уменьшение обязательств по аренде и в уплату связанных с ними финансовых расходов.

Компенсация коммунальных платежей (от 3 до 7 тыс. грн) будет признаваться в расходах периода по факту начисления как переменная часть аренды.

Опцион на приобретение помещения за 4 млн грн и возможный штраф за досрочное расторжение договора для оценки переменной части арендных платежей в отчетном периоде не признается ввиду отсутствия соответствующих планов у менеджмента Компании.

Распределение фиксированной арендной платы в отчетности за 2018 год и последующие годы приведено в таблице 3.

Таблица 3

Расчет расходов и платежей по договору аренды

(модель по первоначальной стоимости)

Дата/период

Расходы на амортизацию

Накопленная амортизация

Балансовая стоимость

Начисленные проценты

Уплачено

Обязательства на конец периода

01.01.2018

х

х

754419

х

х

739419

Январь

12574

12574

761846

11091

750511

Февраль

12913

25486

763933

11258

761768

Март

13171

38658

765762

11427

20000

753195

Апрель

13434

52092

752327

11298

20000

744493

Май

13434

65526

738893

11167

20000

735660

Июнь

13434

78961

725459

11035

20000

726695

Июль

13434

92395

712024

10900

20000

717596

Август

13434

105830

698590

10764

20000

708360

Сентябрь

13434

119264

685155

10625

20000

698985

Октябрь

13434

132698

671721

10485

20000

689470

Ноябрь

13434

146133

658287

10342

20000

679812

Декабрь

13434

159567

644852

10197

20000

670009

2018 год

159567

х

х

130589

200000

х

01.01.2019

х

х

644852

х

х

670009

Январь

12574

173002

631418

10050

20000

660059

Февраль

12913

186436

617983

9901

20000

649960

Март

13171

199871

604549

9749

20000

639709

Апрель

13434

213305

591114

9596

20000

629305

Май

13434

226739

577680

9440

20000

618745

Июнь

13434

240174

564246

9281

20000

608026

Июль

13434

253608

550811

9120

20000

597146

Август

13434

267043

537377

8957

20000

586103

Сентябрь

13434

280477

523942

8792

20000

574895

Октябрь

13434

293912

510508

8623

20000

563518

Ноябрь

13434

307346

497074

8453

20000

551971

Декабрь

13434

320780

483639

8280

20000

540251

2019 год

161213

х

х

110242

240000

х

01.01.2020

х

х

483639

х

х

540251

Январь

13434

334215

470205

8104

20000

528354

Февраль

13434

347649

456770

7925

20000

516280

Март

13434

361084

443336

7744

20000

504024

Апрель

13434

374518

429901

7560

20000

491584

Май

13434

387952

416467

7374

20000

478958

Июнь

13434

401387

403033

7184

20000

466142

Июль

13434

414821

389598

6992

20000

453134

Август

13434

428256

376164

6797

20000

439932

Сентябрь

13434

441690

362729

6599

20000

426530

Октябрь

13434

455125

349295

6398

20000

412928

Ноябрь

13434

468559

335860

6194

20000

399122

Декабрь

13434

481993

322426

5987

20000

385109

2020 год

161213

х

х

84859

240000

х

01.01.2021

х

х

322426

х

х

385109

Январь

13434

495428

308992

5777

20000

370886

Февраль

13434

508862

295557

5563

20000

356449

Март

13434

522297

282123

5347

20000

341796

Апрель

13434

535731

268688

5127

20000

326923

Май

13434

549165

255254

4904

20000

311827

Июнь

13434

562600

241820

4 677

20000

296504

Июль

13434

576034

228385

4448

20000

280952

Август

13434

589469

214951

4214

20000

265166

Сентябрь

13434

602903

201516

3977

20000

249143

Октябрь

13434

616338

188082

3737

20000

232881

Ноябрь

13434

629772

174647

3493

20000

216374

Декабрь

13434

643206

161213

3246

20000

199619

2021 год

161213

х

х

54510

240000

х

01.01.2022

х

х

161213

х

х

199619

Январь

13434

656641

147779

2994

20000

182614

Февраль

13434

670075

134344

2739

20000

165353

Март

13434

683510

120910

2480

20000

147833

Апрель

13434

696944

107475

2217

20000

130051

Май

13434

710379

94041

1951

20000

112001

Июнь

13434

723813

80607

1680

20000

93681

Июль

13434

737247

67172

1405

20000

75087

Август

13434

750682

53738

1126

20000

56213

Сентябрь

13434

764116

40303

843

20000

37056

Октябрь

13434

777551

26869

556

20000

17612

Ноябрь

13434

790985

13434

264

17876

Декабрь

13434

804419

2022 год

161213

х

х

18257

217876

х

Также на данную тему читайте статьи:

"МСФО 16 "Аренда": признание аренды и регулирование";

"МСФО 16 "Аренда": начальное признание";

"МСФО 16 "Аренда": арендные операции в активах и обязательствах";

"МСФО 16 "Аренда": новая старая классификация для арендодателя";

"Арендные доходы: критерии признания и расчеты по МСФО 16";

"МСФО 16 "Аренда": учет у арендатора";

"МСФО 16 "Аренда": учет у арендодателя";

"МСФО 16 "Аренда": раскрытие информации арендодателем";

"МСФО 16 "Аренда": раскрытие информации арендатором".

_____________________________________________
© ТОВ "ІАЦ "ЛІГА", ТОВ "ЛІГА ЗАКОН", 2018

У разі цитування або іншого використання матеріалів, розміщених у цьому продукті ЛІГА:ЗАКОН, посилання на ЛІГА:ЗАКОН обов'язкове.
Повне або часткове відтворення чи тиражування будь-яким способом цих матеріалів без письмового дозволу ТОВ "ЛІГА ЗАКОН" заборонено.

Получить полный доступ ко всем номерам и статьям издания Вы сможете оформив подписку на электронное издание БУХГАЛТЕР&ЗАКОН
Контакты редакции:
bz@ligazakon.ua