Внимание! Вы используете устаревшую версию браузера.
Для корректного отображения сайта настоятельно рекомендуем Вам установить более современную версию одного из браузеров, представленных справа. Это бесплатно и займет всего несколько минут.
Попробовать Оформить подписку
Попробовать Оформить подписку
Учет одноразовой тары у продавца
Влада Карпова, к. э. н., эксперт, ЛІГА:ЗАКОН

Одноразовую тару обычно называют упаковкой. Особенность такой тары состоит в том, что покупатель ее не возвращает. В настоящей статье рассмотрим порядок отражения одноразовой тары в учете продавца.

Налоговый учет одноразовой тары

Прежде всего напомним, что к таре одноразового использования относится тара, которая используется только один раз, не подлежит возврату и не принимается от покупателей (бумажная, картонная, полиэтиленовая, мешки, коробки бумажные и из полимерных материалов, используемых для упаковки продукции). Об этом сказано в пп. 6.1 Методрекомендаций № 2.

Налог на прибыль

Все плательщики налога на прибыль показывают операции с одноразовой тарой исключительно на основании данных бухгалтерского учета (пп. 134.1.1 НКУ). Связано это с тем, что отдельные корректировки финансового результата до налогообложения для операций с одноразовой тарой в НКУ не предусмотрены.

НДС

Порядок отражения операций с одноразовой тарой зависит от того, на каком этапе упаковывается товар и оплачивает ли покупатель упаковку. Подробнее учет по НДС в различных ситуациях рассмотрен ниже.

Бухгалтерский учет одноразовой тары

Поскольку бухгалтерский учет операций с одноразовой тарой зависит от условий, в которых она передается (продается), то рассмотрим учет таких операций в разных ситуациях.

Вариант 1: упаковка продается отдельно

В данной ситуации покупатель оплачивает упаковку товара отдельно. Самый распространенный случай – пакеты в супермаркетах, которые предоставляются за отдельную плату по желанию покупателя. Тогда упаковка, по сути, представляет собой отдельный товар, операции с которым отражаются в учете по общим "товарным" правилам.

В бухгалтерском учете такую упаковку правильнее показывать на субсчете 281 "Товары на складе" или на субсчете 282 "Товары в торговле". Соответственно, на такую упаковку-товар нужно установить продажную цену.

С позиции НДС желательно, чтобы продажная цена была не ниже стоимости приобретения упаковки-товара. Ведь согласно абз. 2 п. 188.1 НКУ база налогообложения операций по поставке товаров/услуг не может быть ниже цены их приобретения, а база налогообложения операций по поставке самостоятельно изготовленных товаров/услуг – ниже их обычной цены.

1

Условие:

ООО "Комфорт-маркет" закупило 5000 полиэтиленовых пакетов для фасовки продаваемых товаров на сумму 7500 грн с НДС (НДС – 1250 грн). Цена приобретения 1 пакета – 1,5 грн (в т. ч. НДС – 0,25 грн). Пакеты продаются покупателям по цене:

1) 1,80 грн с НДС;

2) 1,20 грн с НДС.

Предприятие учитывает находящиеся в продаже пакеты методом идентифицированной стоимости (с использованием технологии штрихкодирования). Согласно представленному товарному отчету за месяц было реализовано 1000 пакетов.

Решение:

Учет этих операций у ООО "Комфорт-маркет" представлен в таблице 1.

Таблица 1

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Дт

Кт

Сумма,

грн

1

Приобретены пакеты у поставщика

281

631

6250,00

2

Отражен налоговый кредит по НДС на основании налоговой накладной, зарегистрированной в ЕРНН

641

631

1250,00

3

Оплачены пакеты поставщику

631

311

7500,00

4

Переданы пакеты в торговый зал

282

281

6250,00

Вариант 1

5

Отражен доход от продажи пакетов за отчетный период

301

702

1800,00

6

Отражены налоговые обязательства по НДС

702

641

300,00

7

Включены реализованные пакеты в расходы

902

282

1250,00

Вариант 2

8

Отражен доход от продажи пакетов за отчетный период

301

702

1200,00

9

Отражены налоговые обязательства по НДС, исчисленные с договорной стоимости пакетов

702

641

200,00

10

Отражены налоговые обязательства по НДС, исчисленные с минимальной базы налогообложения (1,25 грн - 1 грн) х 20 % х 1000 шт.

949

641

50,00

11

Включены реализованные пакеты в расходы

902

282

1250,00

Вариант 2: товар упаковывается до передачи в торговый зал

Если готовая продукция или товар упаковывается до момента передачи в торговый зал, то учет тары будет зависеть от того, на каком именно этапе это происходит.

Ситуация 1: тара используется для упаковки готовой продукции непосредственно в процессе производства. Такая тара включается в производственную себестоимость готовой продукции, что следует из пп. 6.4 Методрекомендаций № 2 и письма Минфина Украины от 18.12.2008 г. № 31-34000-10-16/44972. В данном случае тара учитывается на субсчете 204 "Тара и тарные материалы", а ее списание отражается корреспонденцией: Дт 23, 26 – Кт 204 (пп. 6.4 Методрекомендаций № 2).

В учете по НДС предприятие имеет право на налоговый кредит при приобретении тары на общих основаниях.

2

Условие:

ООО "Производственник" закупило 500 картонных коробок для упаковки каждой единицы самостоятельно изготовленной готовой продукции на сумму 1500 грн с НДС (НДС – 250 грн). Готовая продукция упаковывается в производственном цехе, все коробки были использованы в течение отчетного периода.

Решение:

В данном случае операции отразятся в учете так, как показано в таблице 2.

Таблица 2

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Дт

Кт

Сумма,

грн

1

Приобретены коробки у поставщика

204

631

1250,00

2

Отражен налоговый кредит по НДС на основании налоговой накладной, зарегистрированной в ЕРНН

641

631

250,00

3

Оплачены коробки поставщику

631

311

1500,00

4

Использованы коробки для упаковки готовой продукции

23

204

1250,00

Ситуация 2: тара используется для упаковки товара на складе. Если товар упаковывается (фасуется) до момента его поступления в торговую точку, то расходы на упаковку могут быть отнесены к прочим расходам, которые включают в себестоимость товаров.

Примите к сведению: при такой интерпретации возникает ряд учетных проблем. В частности, не вполне понятно, как следует распределять между единицами товаров зарплату упаковщика с начисленным на нее единым взносом на общеобязательное государственное социальное страхование. Ведь не всегда такая зарплата определяется на основе сдельной формы оплаты труда.

Имеются основания полагать, что предприятие может включить названные расходы в состав сбытовых. Обосновать это можно ссылкой на пп. 6.4 Методрекомендаций № 2, где указано, что тара, используемая для затаривания товаров, готовой продукции и других запасов на складах, включается в состав расходов на сбыт. Данную позицию поддержал и Минфин в письме от 18.12.2008 г. № 31-34000-10-16/44972.

Аналогичный порядок следует и из приложения к Методрекомендациям № 145, в котором на счете 93 предписывается отражать:

– стоимость материалов, использованных для хранения, обработки, упаковки товаров (продукции);

– расходы на оплату услуг сторонних предприятий, связанных с упаковкой и фасовкой товаров (продукции);

– расходы на оплату труда работников предприятия, связанных с предпродажной подготовкой товаров (продукции) – упаковкой, фасовкой товаров и др.

Расходы на упаковочные материалы для затаривания готовой продукции на складах готовой продукции отнесены к расходам на сбыт и в п. 19 П(С)БУ 16.

Такая тара обычно учитывается на субсчете 284 "Тара под товарами".

3

Условие:

ООО "Сбытовик" закупило 5000 полиэтиленовых пакетов для расфасовки продаваемого товара на сумму 600 грн с НДС (НДС – 100 грн). Расфасовка товара происходит на складе ООО "Сбытовик", все пакеты были использованы в течение отчетного периода.

Решение:

Операции будут показаны в учете следующим образом (таблица 3).

Таблица 3

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Дт

Кт

Сумма,

грн

1

Приобретены пакеты у поставщика

284

631

500,00

2

Отражен налоговый кредит по НДС на основании налоговой накладной, зарегистрированной в ЕРНН

641

631

100,00

3

Оплачены пакеты поставщику

631

311

600,00

4

Использованы пакеты для упаковки товара

93

284

500,00

Вариант 3: тара используется для упаковки товара в торговой точке

На практике товар часто упаковывается непосредственно в магазине, при этом покупатель не оплачивает стоимость пакета (он не продается). Например, продавец или покупатель пакует товар в полиэтиленовый пакет на кассе или в торговом зале. Еще вариант – продавец упаковывает в полиэтиленовую пленку товар перед выдачей его покупателю. Такая ситуация, по сути, аналогична вышерассмотренной применительно к фасовке товара на складе. То есть расходы на упаковку здесь тоже могут быть включены в состав расходов на сбыт.

Между тем особенность этой ситуации в том, что контролеры могут предписать начислить налоговые обязательства по НДС со стоимости упаковки. Ведь упаковочные материалы, в частности пакеты, выдаются покупателям бесплатно. Соответственно, возникает вопрос касаемо начисления налоговых обязательств по такой операции. Напомним, что операции по бесплатному предоставлению товаров тоже являются поставкой (пп. 14.1.191 НКУ).

Мы считаем, что начислять компенсирующие налоговые обязательства согласно пп. "г" п. 198.5 НКУ в данном случае не нужно, так как упаковка используется в хозяйственной деятельности налогоплательщика, что подтверждается ее включением в состав расходов на сбыт.

Менее однозначен вопрос с начислением в этом случае дополнительных налоговых обязательств с минимальной цены продажи в соответствии с абз. 2 п. 188.1 НКУ. Риск начисления таких налоговых обязательств существует, особенно в отношении той упаковки, которая представляет собой отдельный актив, имеющий ценность (пример – полиэтиленовые пакеты). Поэтому осторожным плательщикам имеет смысл начислить налоговые обязательства исходя из цены приобретения такой тары.

В то же время применительно к упаковке, не имеющей обособленной стоимости (пример – упаковочная пленка), дополнительных налоговых обязательств с минбазы возникать не должно. Ведь такая упаковка не соответствует критериям признания активов (покупатель не может извлечь из нее какие-либо экономические выгоды в будущем), поэтому она не может считаться товаром, на операции по поставке которого начисляются налоговые обязательства (п. 185.1 НКУ).

А в целом по данному вопросу заинтересованным лицам имеет смысл получить письменную индивидуальную налоговую консультацию на основании ст. 52 НКУ.

4

Условие:

ООО "Кампус" закупило 5000 полиэтиленовых пакетов с целью упаковки продаваемого товара на сумму 600 грн с НДС (НДС – 100 грн). Товар упаковывается в пакеты покупателями в торговом зале. Все пакеты были использованы в течение отчетного периода.

Решение:

Учет этих операций будет следующим (таблица 4).

Таблица 4

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Дт

Кт

Сумма,

грн

1

Приобретены пакеты у поставщика

284

631

500,00

2

Отражен налоговый кредит по НДС на основании налоговой накладной, зарегистрированной в ЕРНН

641

631

100,00

3

Оплачены пакеты поставщику

631

311

600,00

4

Использованы пакеты для упаковки товара

93

284

500,00

5

Начислены дополнительные налоговые обязательства с минимальной цены продажи

949

641

100,00*

* В осторожном варианте.

Читайте на эту тему также статью "Тара у субъектов хозяйствования: правовая регламентация оборота".

1. НКУНалоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

2. П(С)БУ 16 – Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 "Расходы", утвержденное приказом Минфина Украины от 31.12.99 г. № 318.

3. Методрекомендации № 2 – Методические рекомендации по бухгалтерскому учету запасов, утвержденные приказом Минфина Украины от 10.01.2007 г. № 2.

4. Методрекомендации № 145 – Методические рекомендации по формированию состава расходов и порядка их планирования в торговой деятельности, утвержденные приказом Министерства экономики и по вопросам европейской интеграции Украины от 22.05.2002 г. № 145.

_____________________________________________
© ТОВ "ІАЦ "ЛІГА", ТОВ "ЛІГА ЗАКОН", 2019

У разі цитування або іншого використання матеріалів, розміщених у цьому продукті ЛІГА:ЗАКОН, посилання на ЛІГА:ЗАКОН обов'язкове.
Повне або часткове відтворення чи тиражування будь-яким способом цих матеріалів без письмового дозволу ТОВ "ЛІГА ЗАКОН" заборонено.

Получить полный доступ ко всем номерам и статьям издания Вы сможете оформив подписку на электронное издание БУХГАЛТЕР&ЗАКОН
Контакты редакции:
bz@ligazakon.ua