Внимание! Вы используете устаревшую версию браузера.
Для корректного отображения сайта настоятельно рекомендуем Вам установить более современную версию одного из браузеров, представленных справа. Это бесплатно и займет всего несколько минут.
Спробувати Оформити передплату
Спробувати Оформити передплату
Експорт самостійно виготовлених товарів нижче собівартості у 2015 році – за ставкою "нуль": фіскали дають задній хід
Галина Зубар, головний редактор Б&З, ЛІГА:ЗАКОН

Документ:

Кому читати:

виробникам-експортерам

Що сталося:

податківці пояснили, що в період з 01.01.2015 р. по 31.12.2015 р. у разі експорту самостійно виготовлених товарів нижче собівартості застосовується тільки ставка ПДВ 0 %

Появі коментованого листа ми зобов'язані численній судовій практиці, яка останнім часом – повністю на боці платників податку (розлогіше про це читайте в матеріалі "Дешевий" експорт – завжди за нульовою ставкою ПДВ: ВАСУ vs ДФС" видання БУХГАЛТЕР&ЗАКОН (№ 33 за 2016 рік)). Суть проблеми полягає в тому, що податківці стосовно "дешевого" експорту у 2015 році дотримувалися твердої позиції, що, оскільки обсяг операцій, розрахований виходячи з перевищення собівартості самостійно виготовлених товарів над фактичною ціною їх постачання, не формує вартості експортованого товару, нульова ставка до такого обсягу не застосовується, а тому в податковій накладній щодо суми такого перевищення визначається ПДВ за основною ставкою – 20 % (див., зокрема, листи від 10.08.2015 р. № 16878/6/99-99-19-03-02-15, від 07.09.2015 р. № 19090/6/99-99-19-03-02-15, від 26.01.2016 р. № 1388/6/99-99-19-03-02-15, від 26.01.2016 р. № 1389/6/99-99-19-03-02-15, від 19.04.2016 р. № 8831/6/99-99-19-03-02-15, від 27.04.2016 р. № 9529/6/99-99-15-03-02-15). При цьому ПКУ не висуває жодних умов щодо застосування двох ставок ПДВ у разі експорту товарів, якщо ціна реалізації нижча за ціну придбання (собівартість).

Тож, враховуючи численну судову практику не на користь фіскального органу, коментованим листом контролери дали задній хід у цій справі.

При здійсненні в період з 01.01.2015 до 31.12.2015 (включно) операцій з вивезення самостійно виготовлених товарів за межі митної території України в митному режимі експорту, собівартість яких перевищувала вартість вивезених за межі митної території України товарів (експортованих товарів), застосовувалася нульова ставка ПДВ та була відсутня необхідність донарахування податкових зобов'язань з ПДВ і складання другої податкової накладної на суму перевищення собівартості виготовлених товарів над вартістю вивезених за межі митної території України товарів (експортованих товарів).

У зв'язку з цим та враховуючи вимоги пункту 53.3 статті 53 ПКУ ДФС повідомляє, що усі раніше надані платникам податку відповіді щодо порядку визначення бази оподаткування ПДВ операцій з вивезення самостійно виготовлених товарів за межі митної території України у митному режимі експорту, здійснюваних у період з 01.01.2015 до 31.12.2015 (включно), слід використовувати у частині, що не суперечить положенням цього листа.

(лист ДФСУ від 23.12.2016 р. № 40757/7/99-99-15-03-01-17)

Нагадаємо, на суму перевищення контролери вимагали виписувати та реєструвати в ЄРПН податкову накладну з типом "17" – складена на суму перевищення собівартості самостійно виготовлених товарів/послуг над фактичною ціною їх постачання (п. 9 Порядку № 957, чинного у 2015 році ).

Отже, можна сторнувати зайво нарахований і сплачений ПДВ. Однак, зауважимо, вдасться це не всім. Так, якщо податкова накладна з типом причини "17" не була зареєстрована в ЄРПН (а це цілком можливо, оскільки така податкова накладна не видається покупцеві) – помилку не виправити, і ось чому.

Постачальник має право зменшити суму податкових зобов'язань лише після реєстрації в ЄРПН розрахунка коригування до податкової накладної (пп. 192.1.1 ПКУ). При цьому фіскали дозволяють у 2016 році реєстрацію податкових накладних в ЄРПН лише протягом 180 календарних днів (про безпідставність такої вимоги, зокрема, читайте в статтях видання БУХГАЛТЕР&ЗАКОН: "Реєстрація податкових накладних в ЄРПН: 365 vs 180, або Мінфін наполегливо рекомендує фіскалам змінити думку" (№ 15 за 2016 рік), "Строк реєстрації податкових накладних в ЄРПН: фіскалам Мінфін не указ" ( № 30 за 2016 рік)). Проте хай там як, а, навіть отримана з 1 січня 2017 року чітка норма в ПКУ щодо реєстрації податкових накладних в ЄРПН протягом 365 днів, вже не допоможе. Тож не завжди можна "відмотати назад" фіскальну непрофесійність.

1. ПКУПодатковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.

2. Порядок № 957 – Порядок заповнення податкової накладної, затверджений наказом Мінфіну від 22.09.2014 р. № 957 (утратив чинність).

Мати доступ до номерів і всіх статей видання Ви зможете за умови передплати на електронне видання БУХГАЛТЕР&ЗАКОН
Контакти редакції:
bz@ligazakon.ua