Внимание! Вы используете устаревшую версию браузера.
Для корректного отображения сайта настоятельно рекомендуем Вам установить более современную версию одного из браузеров, представленных справа. Это бесплатно и займет всего несколько минут.
Спробувати Оформити передплату
Спробувати Оформити передплату
Скасування спецрежиму оподаткування ПДВ для сільгосппідприємств: що змінилося
Влада Карпова, к. е. н., експерт, ЛІГА:ЗАКОН

З 1 січня 2017 р. припинено дію спеціального режиму оподаткування ПДВ для сільгосппідприємств. Про те, що змінилося та як сплачувати податкові зобов'язання за грудень 2016 р., і піде мова в статті.

Що змінилося

Спеціальний режим оподаткування ПДВ діяльності у сфері сільського, лісового господарства та рибальства регламентувався ст. 209 ПКУ й одразу мав тимчасовий характер. Останній раз його дію продовжили до 01.01.2017 (пп. 4 п. 2 розд. XIX ПКУ). У 2016 році чергового продовження передбачено не було, через це з 01 січня 2017 року ст. 209 ПКУ втратила чинність, а разом з нею канув у Лету й спецрежим.

Отже, з 01.01.2017 діяльність усіх сільгосппідприємств, включаючи тих, які не обрали спецрежим, але використовували особливі правила оподаткування ПДВ, передбачені п. 209.18 ПКУ, оподатковується ПДВ у загальному порядку. На це своєчасно звернули увагу й податківці (див. лист ДФСУ від 03.01.2017 р. № 8/7/99-99-15-03-02-17). Тому однозначно можна стверджувати, що операції, проведені сільгоспвиробниками з 01.01.2017, обліковуються в тому порядку, який раніше застосовувався для операцій, що не підпадають під спецрежим (які відображалися в податковій декларації з ПДВ з позначкою 0110).

Отже, уся сума податкових зобов'язань (100 %), нарахованих за звітні періоди із січня 2017 р., перераховується на "загальний" електронний рахунок 3751 у системі електронного адміністрування ПДВ, а потім – до бюджету.

Щодо коштів, які значаться на спеціальному рахунку сільськогосподарського підприємства, то згідно з п. 4 Порядку № 11 така сума не підлягає вилученню до державного бюджету та з 1 січня 2017 р. перераховується на поточний рахунок платника податків. Тобто кошти з такого спецрахунка слід перерахувати на поточний рахунок сільгосппідприємства. У який саме строк це потрібно зробити, точно не вказано. За логікою тут слід орієнтуватися на граничні строки сплати податкових зобов'язань за грудень 2016 р. (IV квартал 2016 р.). Хоча таке перерахування можна зробити починаючи з 01.01.2017 і раніше. Сподіваємося, що цей момент податківці роз'яснять.

Анулювання реєстрації суб'єктів спецрежиму

У листі від 03.01.2017 р. № 8/7/99-99-15-03-02-17 ДФСУ повідомила, що починаючи з 01.01.2017 усі сільгосппідприємства, зареєстровані суб'єктами спеціального режиму оподаткування, буде переведено на загальну систему оподаткування ПДВ.

Для переходу на загальну систему оподаткування від сільгосппідприємства не вимагають подання заяви про зняття його з реєстрації як суб'єкта спеціального режиму оподаткування або про його реєстрацію як платника ПДВ на загальних підставах. Таке виключення з реєстру суб'єктів спеціального режиму оподаткування буде здійснено на підставі рішення контролюючого органу.

Сплата податкових зобов'язань за грудень 2016 р. (IV квартал 2016 р.)

Порядок сплати "перехідних" зобов'язань сільгосппідприємств регламентовано перехідними нормами ПКУ.

Зокрема, положеннями п. 48 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ передбачено, що рахунки в системі електронного адміністрування ПДВ, які було додатково відкрито відповідно до п. 2001.2 ПКУ платникам – сільськогосподарським підприємствам, що обрали спеціальний режим оподаткування згідно зі ст. 209 ПКУ, закриваються з дня, наступного за граничним строком сплати податкових зобов'язань:

– для "місячних" платників – за грудень 2016 р.,

– для "квартальних" платників – за IV квартал 2016 р.

Тобто додаткові електронні рахунки "місячних" платників ПДВ буде закрито 31.01.2017, а квартальних – 20.02.2017.

Для закриття таких рахунків у системі електронного адміністрування ПДВ ДФСУ надсилає органу Державної казначейської служби України, у якому закриваються рахунки платників у системі електронного адміністрування ПДВ, реєстр платників із зазначенням назви, податкового номера й індивідуального податкового номера платника. З цього можна зробити декілька важливих висновків.

По-перше, додаткові рахунки в системі електронного адміністрування ПДВ закриваються без участі платника ПДВ, але в індивідуальному порядку згідно з поданими до Казначейства реєстрами.

По-друге, податкові зобов'язання за грудень 2016 р. (IV квартал 2016 р.) сплачуються за "старою" процедурою, тобто в тому самому порядку, який діяв до 01.01.2017.

Це підтвердила й ДФСУ в листі від 03.01.2017 р. № 8/7/99-99-15-03-02-17, де було зазначено, що додаткові електронні рахунки буде закрито після проведення розрахунків з бюджетом відповідно до податкових декларацій із ПДВ з позначками 0121 – 0123 за результатами останнього звітного періоду 2016 року для сільськогосподарських товаровиробників, що застосовують:

місячний податковий період, – починаючи з 31 січня 2017 р.;

квартальний податковий період, – починаючи з 20 лютого 2017 р.

Контролери також зауважили, що починаючи із зазначених дат усі розрахунки з бюджетом за результатами поданої податкової звітності сільгоспвиробники здійснюють із застосуванням лише основного електронного рахунка в системі електронного адміністрування ПДВ.

Тим часом нещодавно Державна казначейська служба України на сайті проінформувала, що: "Відповідно до листів Державної фіскальної служби України від 28.12.2016 № 22601/5/99-99-15-03-01-16 та від 30.12.2016 № 22780/5/99-99-12-02-01-16 щодо втрати чинності з 1 січня 2017 року статтею 209 Податкового кодексу України, як в частині зарахування коштів на додаткові електронні ПДВ-рахунки (підпункт 209.2.1 пункту 209.2), так і в частині перерахування коштів з них на рахунки платників в системі електронного адміністрування ПДВ і на спеціальні рахунки сільськогосподарських підприємств (підпункт 209.2.2 пункту 209.2), Казначейством заблоковано рахунки в системі електронного адміністрування ПДВ, які додатково відкриті відповідно до пункту 2001.2 статті 2001 Податкового кодексу України сільськогосподарським товаровиробникам". З питань сплати ПДВ Казначейство порекомендувало сільськогосподарським підприємствам звертатися до ДФСУ.

Не викликає сумнівів, що таке "дострокове" блокування додаткових електронних рахунків незаконне, оскільки відповідно до прямих законодавчих норм спецрежимники мають повне право використовувати їх для проведення розрахунків з бюджетом за грудень 2016 р. (IV квартал 2016 р.). І оскільки такі дії зазнали обґрунтованої критики, 13 січня 2017 р. на один день рахунки ДФСУ все-таки розблокувала.

Також на цю тему читайте матеріали видання БУХГАЛТЕР&ЗАКОН (№ 04 за 2017 рік):

"Скасування спецрежиму оподаткування ПДВ для сільгосппідприємств: облікові наслідки",

"Бюджетні дотації сільгосппідприємствам: умови надання й облік".

1. ПКУПодатковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.

2. Порядок № 11 – Порядок акумулювання сільськогосподарськими підприємствами сум податку на додану вартість на спеціальних рахунках, відкритих у банках та/або органах, які здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів, затверджений постановою Кабміну від 12.01.2011 р. № 11.

Мати доступ до номерів і всіх статей видання Ви зможете за умови передплати на електронне видання БУХГАЛТЕР&ЗАКОН
Контакти редакції:
bz@ligazakon.ua