Внимание! Вы используете устаревшую версию браузера.
Для корректного отображения сайта настоятельно рекомендуем Вам установить более современную версию одного из браузеров, представленных справа. Это бесплатно и займет всего несколько минут.
Попробовать Оформить подписку
Попробовать Оформить подписку
Исправление ошибок в "прибыльной" декларации: общая процедура и представление декларации
Нина Дьяконова, консультант по бухгалтерскому учету и налогообложению

Если плательщик выявляет ошибки, допущенные в налоговой декларации по налогу на прибыль, их необходимо исправить. Сделать это можно двумя способами: в текущей декларации или в уточняющей декларации. В данной статье мы напомним общую процедуру такого исправления.

Общая процедура исправления

Согласно п. 50.1 НКУ ошибки, допущенные в Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий по форме, утвержденной приказом Минфина от 20.10.2015 г. № 897 (далее – декларация), можно исправить двумя способами:

1) путем представления уточняющей декларации с уплатой 3 % "самоштрафа";

2) в текущей декларации с уплатой 5 % "самоштрафа".

Но! При этом следует учесть, что ошибки можно исправить только до истечения срока давности, который составляет 1095 календарных дней (п. 102.1 НКУ) с даты, следующей:

– за предельным днем представления "ошибочной" декларации (если декларация представлена своевременно);

– за днем фактического представления декларации (если декларация представлена позднее предельного срока).

Нюанс: в случае занижения налогового обязательства "самоштраф" начисляют и в том случае, если у плательщика на момент возникновения такого занижения в интегрированной карточке налогоплательщика числилась переплата. В то же время если переплата числится и на момент уплаты "самоштрафа", сумму переплаты можно зачесть в счет уплаты штрафа (см. разъяснение из категории 135.04 раздела "Запитання – відповіді з Бази знань" ЗІР (zir.sfs.gov.ua)).

Подчеркнем, что уточнить можно данные и того периода, который проверялся, но тогда контролирующий орган имеет право провести внеплановую проверку (п. 50.3 НКУ, письмо ГНСУ от 23.05.2012 г. № 8803/6/15-1415).

Рассмотрим более подробно особенности исправления ошибок в декларации в каждом из указанных способов.

Способ 1. Представление уточняющей декларации

В этом варианте декларация представляется с отметкой в поле "Уточнююча". Независимо от периода, в котором были допущены ошибки, исправление проводится путем подачи уточняющей декларации по той форме, которая действует на момент ее представления (абз. 1 п. 50.1 НКУ). В связи с этим представители налоговых органов разъясняют, что с 01.04.2019 уточняющие декларации можно подать только по новой форме с идентификатором J0100117 (см. письмо ГФСУ от 13.02.2019 г. № 4622/7/99-99-15-02-01-17, разъяснение из категории 102.23.01 раздела "Запитання – відповіді з Бази знань" ЗІР (zir.sfs.gov.ua)).

В поле 2 "Звітний (податковий) період 20___ року" и в поле 3 "Звітний (податковий) період, що уточнюється 20___ року" уточняющей декларации указывают отчетный (налоговый) период, который уточняется (см. разъяснение из категории 102.23.02 раздела "Запитання – відповіді з Бази знань" ЗІР (zir.sfs.gov.ua)).

В общих стр. 01 – 25 уточняющей декларации отражают правильные (исправленные) показатели за исправляемый период. При этом к декларации представляют приложения, в которых были допущены ошибки (за исключением приложения ВП).

В "корректировочных" строках 26 – 27, 31 уточняющей декларации рассчитывают сумму увеличения (уменьшения) налогового обязательства, в стр. 30 – сумму "самоштрафа".

А вот с заполнением стр. 29 "Пеня, нарахована на виконання вимог підпункту 129.1.3 пункту 129.1 статті 129 розділу II Податкового кодексу України, або рядок 29 таблиці 2 додатка ВП до рядків 26 – 29, 31 – 33 Податкової декларації з податку на прибуток підприємств" на данный момент сложилась неопределенная ситуация.

Дело в том, что согласно новой редакции пп. 129.1.3 НКУ (действует с 01.01.2019) при начислении суммы налогового обязательства, определенного налогоплательщиком, в том числе в случае внесения изменений в налоговую отчетность в результате самостоятельного выявления налогоплательщиком ошибок в соответствии со ст. 50 НКУ, пеня начисляется после истечения 90 календарных дней (270 календарных дней в случае осуществления налогоплательщиком самостоятельной корректировки в соответствии с пп. 39.5.4 НКУ), следующих за последним днем предельного срока уплаты налогового обязательства.

А срок уплаты налогового обязательства при исправлении показателей декларации регламентируется либо пп. "а" п. 50.1 НКУ (если представляется уточняющая декларация, недоплату уплачивают до момента ее представления), либо п. 57.1 НКУ (при исправлении через текущую декларацию срок уплаты составляет 10 календарных дней, следующих за последним днем соответствующего предельного срока, предусмотренного НКУ для представления налоговой декларации). Из этого следует, что в том случае, когда заниженное налоговое обязательство плательщик уплачивает при исправлении своевременно, пеня не начисляется.

Основания для таких выводов возникли с 01.01.2019, когда была исключена норма п. 129.9 НКУ. В то же время налоговики еще не изложили свое видение нового порядка начисления пени, поэтому не исключено, что в интегрированной карточке налогоплательщика они могут начислить пеню и в случае своевременной уплаты доначисленного налогового обязательства.

На данный момент в разъяснениях из категории 138.01, а также из категории 138.02 раздела "Запитання – відповіді з Бази знань" ЗІР (zir.sfs.gov.ua) они просто цитируют нормы пп. 129.1.3 НКУ.

Способ 2. Исправление в текущей декларации

В этом случае ошибки отражают в приложении ВП, в котором указывают правильные данные исправляемой декларации. Приложение ВП заполняют отдельно к каждой декларации, показатели которой корректируют. При этом налоговики считают, что в составе отчетной декларации могут быть уточнены показатели за один отчетный период и представлено одно приложение ВП (см. разъяснение из категории 102.23.02 раздела "Запитання – відповіді з Бази знань" ЗІР (zir.sfs.gov.ua)).

При исправлении ошибок в текущей декларации поле 2 "Звітний (податковий) період 20___ року" и поле 3 "Звітний (податковий) період, що уточнюється 20___ року" заполняют одновременно. При этом в поле 2 указывают отчетный (налоговый) период, за который представляется декларация, а в поле 3 – отчетный (налоговый) период, который уточняется (см. разъяснение из категории 102.23.02 раздела "Запитання – відповіді з Бази знань" ЗІР (zir.sfs.gov.ua)).

Показатели приложения ВП представлены в двух таблицах:

– показатели таблицы 1 аналогичны показателям основной декларации и в них отражают данные исправленных показателей декларации за отчетный период, который уточняется;

– показатели таблицы 2 отражают результаты исправления ошибок, данные из которых переносятся в строки 26 – 29, 31 – 33 декларации.

Приложение ВП заполняют следующим образом:

– в поле 1 вступительной части приложения ВП проставляют пометку "Х" в ячейке "Звітний (податковий) період 20___ року";

– период, за который исправляется ошибка, указывают в поле 2 "Звітний (податковий) період, що уточнюється, 20___ року" вступительной части приложения ВП;

– в строках 01 – 25 таблицы 1 приложения ВП отражают правильные (исправленные) показатели за уточняемый (ошибочный) период (т. е. строки приложения ВП заполняют так, как будто бы в "ошибочной" декларации не было допущено ошибки);

– в строках 26 – 32 таблицы 2 приложения ВП указывают суммы увеличения или уменьшения налоговых обязательств вследствие исправления ошибок, пени и "самоштрафа".

Далее значение этих строк переносят в соответствующие строки 26 – 29, 31 – 33 текущей декларации. Отдельные приложения, указанные в строках приложения ВП, подавать не нужно, что подтверждают и налоговики в разъяснении из категории 102.23.02 раздела "Запитання – відповіді з Бази знань" ЗІР (zir.sfs.gov.ua).

В то же время в тех случаях, когда вследствие исправления бухучетных ошибок изменяются показатели финансовой отчетности, к декларации необходимо приложить новую исправленную финотчетность. Но если показатели финотчетности не исправляют, подавать заново такую финотчетность вместе с уточняющей декларацией не нужно (см. разъяснение из категории 102.23.02 раздела "Запитання – відповіді з Бази знань" ЗІР (zir.sfs.gov.ua)).

Это только одна статья, больше на эту тему читайте в издании БУХГАЛТЕР&ЗАКОН https://bz.ligazakon.net/#/journals/list

Также на эту тему читайте статьи:

"Исправление ошибок в "прибыльной" декларации в различных ситуациях";

"Прибыльная" декларация: пример исправления прошлогодней ошибки ретроспективным способом корректировки финотчетности";

"Прибыльная" декларация: пример исправления прошлогодней ошибки перспективным способом корректировки финотчетности".

_____________________________________________
© ТОВ "ІАЦ "ЛІГА", ТОВ "ЛІГА ЗАКОН", 2019

У разі цитування або іншого використання матеріалів, розміщених у цьому продукті ЛІГА:ЗАКОН, посилання на ЛІГА:ЗАКОН обов'язкове.
Повне або часткове відтворення чи тиражування будь-яким способом цих матеріалів без письмового дозволу ТОВ "ЛІГА ЗАКОН" заборонено.

Получить полный доступ ко всем номерам и статьям издания Вы сможете оформив подписку на электронное издание БУХГАЛТЕР&ЗАКОН
Контакты редакции:
bz@ligazakon.ua