В Украине процесс гармонизации учетных требований с МСФО в последнее время касается в основном тех предприятий, которые представляют общественный интерес. Если предприятие сталкивается с необходимостью перехода на МСФО впервые, важным является решение ключевых вопросов: с чего и когда начать, а также на каких моментах стоит акцентировать внимание при переходе. В этом аспекте целесообразно провести предварительные оценки, сосредоточенные на текущем состоянии бухгалтерского учета и анализе действующей учетной политики, с целью дальнейшего их согласования с оценками согласно МСФО.
Приняв решение о переходе на МСФО самостоятельно или выполняя законодательные требования, предприятию в первую очередь следует оценить текущее состояние бухгалтерского учета и выявить ключевые отличия в принципах, которые применялись ранее согласно П(С)БУ и которые будут использоваться по МСФО. В дальнейшем это станет основой для урегулирования выявленных несоответствий через систему бухгалтерского учета для получения финотчетности по МСФО – осуществления корректировок с их отражением во входящей нераспределенной прибыли (или других соответствующих счетах капитала).
На этапе оценки бухгалтерского учета следует ознакомиться с МСФО (IFRS) 1. В соответствии с указанным стандартом первая финансовая отчетность по МСФО должна содержать как минимум:
– 3 отчета о финансовом состоянии;
– 2 отчета о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе;
– 2 отчета о движении денежных средств;
– 3 отчета об изменениях в собственном капитале;
– примечания, включающие сравнительную информацию ко всем указанным финансовым отчетам.
Принимая во внимание такой состав первой финансовой отчетности по МСФО, определяется и план-график перехода на МСФО, в течение которого предприятие составляет и будет готовым представить все упомянутые отчеты.
1
Условие:
Совет директоров компании "Эксперт" принял решение о формировании первой отчетности по МСФО за 2019 год. При этом сравнительную информацию решено представить за два года.
Решение:
Определим ключевые даты и график перехода.
Исходя из приведенных данных:
– дата перехода на МСФО – 01.01.2018;
– первая финансовая отчетность по МСФО – за 2019 год;
– сравнительная информация – за 2018 год;
– начало ведения учета по МСФО – с 01.01.2020 (рекомендуемая дата).
Схема 1. Ключевые даты перехода на МСФО
После идентификации ключевых дат необходимо определить все действия, выполнение которых приведет к полноценному переходу на МСФО (табл. 1).
Таблица 1
План-график перехода на МСФО
Этапы перехода | Ориентировочный срок выполнения |
1. Анализ существующей учетной политики компании по П(С)БУ: какие подходы используются для учета активов, обязательств, доходов, расходов и собственного капитала в действующей политике | Август 2019 г. |
2. Разработка новой учетной политики согласно требованиям МСФО | Сентябрь 2019 г. |
3. Установление и доработка модулей по МСФО-учету (запасы, резерв ожидаемых кредитных убытков, обеспечение отпусков, отсроченные налоги) | Сентябрь 2019 г. |
4. Предварительное тестирование работы модулей по МСФО-учету | Сентябрь 2019 г. |
5. Адаптация существующего плана счетов для ведения бухгалтерского учета по МСФО | Сентябрь 2019 г. |
... | ... |
14. Корректировка настроек программы с учетом выявленных расхождений между трансфайлами и учетной базой (при необходимости) | Февраль 2020 г. |
15. Начало полноценного учета по МСФО | Март 2020 г. |
Особого внимания в течение подготовительного этапа перехода на МСФО требует и анализ действующей учетной политики. Общеизвестным является факт, что при разработке и применении учетной политики важен принцип последовательности. Однако при переходе с П(С)БУ на МСФО возникает объективная необходимость изменений. Поэтому нужно идентифицировать ключевые расхождения между П(С)БУ и МСФО и на основе этого разработать учетную политику, которая будет в полной мере соответствовать МСФО (табл. 2).
Таблица 2
Учетная политика: причины корректировок
Направления расхождений | Причины корректировок |
Отличия в классификации | – Разные подходы к классификации объектов учета; – разные суждения о структуре и единицах учета |
Отличия в оценках | – Методы оценки стоимости объектов учета; – оценки значений параметров, влияющих на стоимость объектов учета |
Общие отличия в учете | – Состав учетных процедур; – периодичность процедур отчетности; – техника учета |
При этом необходимо учитывать требования МСБУ (IAS) 8, являющегося методической основой для учетной политики по МСФО, а также другие международные стандарты, каждый из которых регулирует конкретную часть отчетности. Внесение изменений в учетную политику может происходить ретроспективно, кроме случаев, когда стандарты позволяют перспективное применение (схема 2).
Схема 2. Способы внесения изменений в учетную политику
Имейте в виду: детально и обдуманно прописанная учетная политика по МСФО будет надежной основой объяснения принятых финансовых решений и, как следствие, залогом более уверенного общения с налоговыми органами. Именно потому процесс ее разработки требует пристального внимания.
Отдельно подчеркнем то, что при проведении предварительных оценок крайне важно проанализировать существующее кадровое обеспечение на предмет готовности к переходу на МСФО. В этом аспекте нужно оценить как работников, непосредственно связанных с учетом и отчетностью, так и вспомогательные службы (схема 3). Конечная цель такого анализа: выяснить, кто будет ответственным за переход на МСФО; хватит ли собственных ресурсов, представленных штатными работниками, или необходима будет помощь привлеченных экспертов.
Более того, важно оценить и готовность IT-среды к внедрению подсистемы учета по МСФО. Так, необходимо понять, какое из двух направлений более уместно:
1) расширение функционала существующего программного обеспечения путем достройки МСФО-модулей;
2) приобретение/создание нового программного продукта с поддержкой возможностей ведения МСФО-учета и составления отчетности.
Разумеется, выбор прежде всего зависит от возможностей программного продукта, который уже используется, и возможного объема финансовых вложений в данный процесс.
Схема 3. Оценка кадрового обеспечения при переходе на МСФО
Приведенные направления предварительных оценок являются базой для подготовительной работы и непосредственного перехода на учет и отчетность по МСФО. Подробнее о них читайте в таких публикациях:
"Переход на МСФО: подготовительная работа";
"Переход на МСФО: этапы трансформации и выявление ключевых различий";
"Переход на МСФО: налоговые риски";
"Переход на МСФО: доработка информационных систем и начало учета".
2. МСФО (IFRS) 1 – Международный стандарт финансовой отчетности 1 "Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности".
3. МСБУ (IAS) 8 – Международный стандарт бухгалтерского учета 8 "Учетные политики, изменения в учетных оценках и ошибки".
_____________________________________________
© ТОВ "ІАЦ "ЛІГА", ТОВ "ЛІГА ЗАКОН", 2019
У разі цитування або іншого використання матеріалів, розміщених у цьому продукті ЛІГА:ЗАКОН, посилання на ЛІГА:ЗАКОН обов'язкове.
Повне або часткове відтворення чи тиражування будь-яким способом цих матеріалів без письмового дозволу ТОВ "ЛІГА ЗАКОН" заборонено.
