Внимание! Вы используете устаревшую версию браузера.
Для корректного отображения сайта настоятельно рекомендуем Вам установить более современную версию одного из браузеров, представленных справа. Это бесплатно и займет всего несколько минут.
Попробовать Оформить подписку
Попробовать Оформить подписку
Декларация по налогу на прибыль: основные моменты
Нина Дьяконова, консультант по бухгалтерскому учету и налогообложению

Приближается период представления налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий за 2020 год. Налоговики рекомендуют ее представлять по обновленной форме. И хотя это не вполне соответствует действующему законодательству, здесь проще "смириться". Впрочем, новшеств немного – о них можно прочитать в материале "Форменные" изменения в декларации по налогу на прибыль: что нового?". В настоящей статье издание БУХГАЛТЕР&ЗАКОН напомнит основные моменты, связанные с представлением "прибыльной" декларации.

Декларационные изменения

Последние изменения в налоговую декларацию по налогу на прибыль предприятий (далее – Декларация) были внесены Приказом № 481, который вступил в силу 20.12.2019.

Формально по нормам п. 46.6 НКУ обновленная Декларация должна подаваться "квартальщиками" по результатам деятельности за I квартал 2020 г., "годовыми" плательщиками – по результатам деятельности за 2020 год.

Вместе с тем традиционно налоговики рекомендуют подавать обновленную форму уже за 2019 год (письмо ГНСУ от 16.01.2020 г. № 757/7/99-00-07-02-01-07, разъяснение из категории 102.20.01 раздела "Запитання – відповіді з Бази знань" ЗІР (zir.tax.gov.ua)). В данном случае имеет смысл прислушаться к таким рекомендациям, поскольку предыдущая форма Декларации не учитывала законодательные изменения, вступившие в силу еще с 01.01.2019.

Отметим, что в новой форме ячейка "ФЗ12" разделена на две части – для отметок о составлении финансовой отчетности по национальным положениям (стандартам) бухгалтерского учета или международным стандартам финансовой отчетности. Поэтому теперь плательщики могут в данном поле проставить соответствующую отметку. Причем согласно п. 3 Приказа № 481 указанные изменения, в отличие от остальных, вступили в силу с 01.01.2020.

Кто представляет Декларацию

Годовая Декларация представляется всеми плательщиками налога на прибыль, в том числе вновь созданными (зарегистрированными в 2019 году), а также всеми юридическими лицами, которые в 2019 году перешли на общую систему налогообложения с уплатой налога на прибыль (бывшие плательщики единого налога, "неприбыльщики", "нулевики"). Особенности представления Деклараций указанными лицами налоговики раскрыли в разъяснении из категории 102.11 раздела "Запитання – відповіді з Бази знань" ЗІР (zir.tax.gov.ua).

Подается годовая декларация в том числе и производителями сельскохозяйственной продукции, которые после отмены в 2017 году ст. 209 НКУ уже не могут претендовать на особый режим ее представления, предусмотренный пп. 137.4.1 НКУ (см. разъяснение из категории 102.20.01 раздела "Запитання – відповіді з Бази знань" ЗІР (zir.tax.gov.ua)). По этой причине сельхозники не проставляют сейчас отметку в поле 9 "виробника сільськогосподарської продукції" вступительной части Декларации. Напомним, эта отметка была предназначена для тех сельхозников, которые ранее могли выбрать особый период представления Декларации (см. письмо ГФСУ от 30.06.2017 г. № 16989/7/99-99-15-02-01-17).

Обязанность по представлению годовой Декларации есть также у тех плательщиков налога на прибыль, которые ликвидировались в течение 2019 года (если они были годовыми плательщиками) или в IV квартале (если они являлись квартальными плательщиками). Ведь согласно пп. 137.4.3 НКУ, если плательщик налога ликвидируется (в частности, до окончания первого налогового (отчетного) периода), последним налоговым (отчетным) периодом считается период, на который приходится дата ликвидации.

Впрочем, в разъяснении из категории 102.20.01 раздела "Запитання – відповіді з Бази знань" ЗІР (zir.tax.gov.ua) налоговики отметили, что, если дата ликвидации приходится на начало или середину такого отчетного квартала (года), плательщик налога на прибыль может подать последнюю (ликвидационную) декларацию до окончания отчетного квартала (года), но не позже сроков, установленных п. 49.18 НКУ. Приложением к такой декларации и ее неотъемлемой частью является комплект годовой финансовой отчетности (за период с начала года на дату ликвидации), в том числе ликвидационный баланс.

Кроме того, Декларация представляется и неплательщиками налога на прибыль, если они выплачивали в 2019 году нерезиденту – юридическому лицу доходы (прибыль), которые подлежат налогообложению согласно п. 141.4 НКУ. Эти лица заполняют только строки 23 – 25 Декларации вместе с приложением ПН.

В частности, к указанным лицам относятся:

1) неприбыльные учреждения и организации, представляющие Декларацию вместе с отчетом об использовании доходов (прибылей) неприбыльной организации (см. разъяснение из категории 102.04 раздела "Запитання – відповіді з Бази знань" ЗІР (zir.tax.gov.ua));

2) плательщики единого налога (юридические лица и физические лица – предприниматели). С 2018 года это прямо предусмотрено п. 297.5 НКУ, на что обращают внимание и налоговики в ИНК ГФСУ от 06.09.2019 г. № 42/6/99-00-07-02-02-15/ІПК, от 17.09.2019 г. № 278/6/99-00-07-02-02-15/ІПК, разъяснении из категории 107.05 и разъяснении из категории 108.05 раздела "Запитання – відповіді з Бази знань" ЗІР (zir.tax.gov.ua).

Плательщики единого налога проставляют отметку в поле 9 "платника єдиного податку" вступительной части Декларации. Физические лица – плательщики единого налога указывают свои данные в поле 5 "Податковий номер або серія (за наявності) та номер паспорта1". Порядок заполнения указанной графы изложен в сноске 1 к Декларации. И, как верно подметила ГФСУ в письме от 04.01.2019 г. № 357/7/99-99-15-02-01-17, в этом поле указываются:

– код по ЕГРПОУ,

– или регистрационный (учетный) номер плательщика налога, который присваивается контролирующими органами,

– или регистрационный номер учетной карточки плательщика налога,

– или серия (при наличии) и номер паспорта (для физических лиц, которые из-за своих религиозных убеждений отказываются от принятия регистрационного номера учетной карточки плательщика налогов, официально уведомили об этом соответствующий контролирующий орган и имеют отметку в паспорте).

Перечисленные реквизиты приводятся также в приложениях к Декларации;

3) физические лица – предприниматели на общей системе налогообложения, а также физические лица, ведущие независимую профессиональную деятельность (разъяснение из категории 107.05 раздела "Запитання – відповіді з Бази знань" ЗІР (zir.tax.gov.ua)). Указанные лица также приводят свои данные в поле 5 "Податковий номер або серія (за наявності) та номер паспорта1".

В то же время физические лица – граждане, не являющиеся предпринимателями, налог на доходы с нерезидентов не удерживают и Декларацию не представляют (разъяснение из категории 102.16 раздела "Запитання – відповіді з Бази знань" ЗІР (zir.tax.gov.ua)).

Кстати, недавно в разъяснении из категории 102.20.02 раздела "Запитання – відповіді з Бази знань" ЗІР (zir.tax.gov.ua) контролеры отметили, что приложение ПН к Декларации заполняется отдельно по каждому нерезиденту, которому выплачиваются доходы с источником их происхождения из Украины.

В приложении ПН указываются такие сведения о нерезиденте:

– полное наименование нерезидента,

– местонахождение нерезидента, указанное в контракте/договоре;

– название страны резиденции нерезидента, код страны резиденции – в соответствии со Статистической классификацией стран мира, утвержденной приказом Госстата Украины от 30.12.2013 г. № 426, или название свободной экономической зоны;

– отметка о наличии оффшорного статуса – в случае наличия офшорного статуса в соответствии с пп. 14.1.1221 НКУ;

– код нерезидента в стране резиденции.

Поле "Код нерезидента в країні резиденції" приложения ПН заполняется при наличии информации о коде нерезидента; в случае отсутствия такой информации поле заполняется с зачеркиванием.

Порядок представления Декларации

Все плательщики налога на прибыль (как малодоходные, так и высокодоходные) представляют годовую Декларацию в течение 60 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) года (пп. 49.18.3, 49.18.6 НКУ).

Декларация представляется не позднее 29.02.2020. Поскольку 29 февраля – это выходной (суббота), то последним днем подачи Декларации будет 02.03.2020 (п. 49.20 НКУ, разъяснение из категории 129.02 раздела "Запитання – відповіді з Бази знань" ЗІР (zir.tax.gov.ua)).

А вот с предельным сроком уплаты налога на прибыль ситуация до конца неясна. Так, по нормам п. 57.1 НКУ налоговое обязательство, указанное в представленной налоговой декларации, подлежит уплате в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем соответствующего предельного срока, предусмотренного НКУ для представления налоговой декларации.

Ранее налоговики учитывали правовую позицию ВСУ, изложенную в постановлении от 09.06.2015 г. по делу № 21-18а15, согласно которой предельный 10-дневный срок уплаты налогового обязательства отсчитывается от такого перенесенного предельного срока представления декларации (письмо ГФСУ от 09.10.2015 г. № 21492/6/99-99-15-04-02-15, разъяснение из категории 129.04 раздела "Запитання – відповіді з Бази знань" ЗІР (zir.tax.gov.ua) – действовало до 28.03.2019).

Но в 2019 году контролеры передумали и на данный момент придерживаются позиции, что предельные сроки уплаты налогов и сборов (кроме единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование) не переносятся, если последний день срока их уплаты приходится на выходной или праздничный день, а также в связи с переносом сроков представления налоговых деклараций. При этом налоговые обязательства необходимо уплатить накануне установленного предельного срока (разъяснение из категории 129.04 раздела "Запитання – відповіді з Бази знань" ЗІР (zir.tax.gov.ua)).

Поэтому осторожным плательщикам лучше не рисковать и уплатить налог на прибыль не позднее 10.03.2020.

Напомним, что налогоплательщики, относящиеся к крупным и средним предприятиям, подают налоговые декларации в контролирующий орган в электронной форме (п. 49.4 НКУ). Критерии отнесения предприятий к крупным и средним приведены в ч. 2 ст. 2 Закона № 996.

Остальные плательщики могут представлять декларации по своему выбору одним из таких способов (п. 49.3 НКУ):

– лично налогоплательщиком или уполномоченным на это лицом;

– по почте с уведомлением о вручении и с описью вложения;

– средствами электронной связи в электронной форме.

Также на эту тему читайте статью "Декларация по налогу на прибыль в разъяснениях налоговых органов".

_____________________________________________
© ТОВ "ІАЦ "ЛІГА", ТОВ "ЛІГА ЗАКОН", 2020

У разі цитування або іншого використання матеріалів, розміщених у цьому продукті ЛІГА:ЗАКОН, посилання на ЛІГА:ЗАКОН обов'язкове.
Повне або часткове відтворення чи тиражування будь-яким способом цих матеріалів без письмового дозволу ТОВ "ЛІГА ЗАКОН" заборонено.

Получить полный доступ ко всем номерам и статьям издания Вы сможете оформив подписку на электронное издание БУХГАЛТЕР&ЗАКОН
Контакты редакции:
bz@ligazakon.ua