Внимание! Вы используете устаревшую версию браузера.
Для корректного отображения сайта настоятельно рекомендуем Вам установить более современную версию одного из браузеров, представленных справа. Это бесплатно и займет всего несколько минут.
Попробовать Оформить подписку
Попробовать Оформить подписку
Резерв отпусков: процедура расчета
Влада Карпова, к. э. н., эксперт, ЛІГА:ЗАКОН

В нормативных документах процедура расчета резерва отпусков четко не определена, поэтому обычно она вызывает вопросы у практиков. На них издание БУХГАЛТЕР&ЗАКОН и ответит в настоящей статье.

Как рассчитать резерв отпусков

Некоторые сведения о расчете резерва отпусков содержит п. 13 П(С)БУ 11, а также Инструкция № 291. Прежде всего следует учесть, что резерв отпусков создается только для оплаты ежегодных (основного и дополнительных) отпусков, а также дополнительных отпусков работникам, имеющим детей. Связано это с тем, что только по таким отпускам можно расчетно определить сумму резерва.

Ведь согласно п. 13 П(С)БУ 11 сумма обеспечения на выплату отпусков определяется ежемесячно как произведение фактически начисленной зарплаты работникам и процента, исчисленного как отношение годовой плановой суммы на оплату отпусков к общему плановому фонду оплаты труда с учетом соответствующей суммы отчислений на уплату единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее – ЕСВ).

Для этого нужно осуществить такие действия.

Действие 1. Рассчитывается коэффициент резервирования (Кр):

Кр = Оп / ФОТп,

где Оп – годовая плановая сумма расходов на оплату отпусков, грн (определяется на основании графика отпусков);

ФОТп – общий годовой плановый фонд оплаты труда, грн (с учетом сумм на оплату отпусков).

Годовая плановая сумма на оплату отпусков (Оп) рассчитывается на основании составленного графика отпусков. В расчет включается оплата по всем отпускам, для которых создается резерв, а именно по:

– ежегодному основному отпуску;

– дополнительному отпуску за работу с вредными и тяжелыми условиями труда;

– дополнительному отпуску за особый характер труда;

– дополнительным отпускам работникам, имеющим детей.

В расчет сумм годового фонда оплаты труда (ФОТп) следует включать все составляющие заработной платы из ст. 2 Закона № 108/95, в частности:

– основную зарплату;

– дополнительную зарплату;

– прочие поощрительные и компенсационные выплаты.

Кр рассчитывается один раз в год.

Действие 2. Определяется коэффициент корректировки резерва отпусков на сумму ЕСВ-начислений (КЕСВ):

КЕСВ = 1 + ЕСВ / 100,

где ЕСВ – ставка ЕСВ в части начислений на зарплату, % (в 2020 году для обычных работников – 22 %, для лиц с инвалидностью – 8,41 %).

То есть сумма резерва отдельно рассчитывается по обычным работникам с общей ставкой ЕСВ и по работникам с инвалидностью, к зарплате которых применяется пониженная ставка ЕСВ (8,41 %).

Кроме того, резерв определяется в разрезе категорий персонала (административный, производственный и др.), поскольку сумма резерва показывается на соответствующих субсчетах (субсчете 23 "Производство", 91 "Общепроизводственные расходы", 92 "Административные расходы" и т. п.).

КЕСВ определяется один раз в год.

Действие 3. Рассчитывается сумма резерва за отчетный месяц (Рм):

Рм = ЗПфм х Кр х КЕСВ,

где ЗПфм – сумма фактически начисленной заработной платы за отчетный месяц, грн (с учетом отпускных);

Кр – коэффициент резервирования;

КЕСВ – коэффициент корректировки резерва отпусков на сумму ЕСВ-начислений.

Сумма резерва зависит от точности расчета плановых показателей фонда оплаты труда. Если их "завысить", то сумма резерва будет больше; если же "занизить" – резерва не хватит, и тогда недостающую сумму придется покрывать "напрямую" за счет соответствующих расходов.

1

Условие:

Административный персонал предприятия состоит из 10 человек, из которых 1 – работник с инвалидностью. Плановый фонд оплаты труда админперсонала на 2020 год составил 1950000,00 грн (с учетом отпускных). Плановая сумма отпускных на 2020 год – 150000,00 грн.

За январь 2020 г. была начислена зарплата админперсоналу в размере 150000,00 грн, в том числе работнику с инвалидностью – 10000,00 грн.

Решение:

Коэффициент резервирования (Кр) равен: 150000,00 грн / 1950000,00 грн = 0,077.

Коэффициент корректировки резерва отпусков на сумму ЕСВ-начислений:

по работнику с инвалидностью: 1 + 8,41 % / 100 % = 1,0841;

по остальным работникам: 1 + 22 % / 100 % = 1,22.

Сумма резерва отпусков определяется так:

по работнику с инвалидностью: 10000 грн х 0,077 х 1,0841 = 834,76 грн;

по остальным работникам: (150000 грн - 10000 грн) х 0,077 х 1,22 = 13151,60 грн.

На данную сумму делается проводка: Дт 92 – Кт 471.

Как отразить резерв в бухучете

Минфин в письме от 24.05.2007 г. № 31-34000-10-10/10654 отметил, что в соответствии с П(С)БУ 16 в бухгалтерском учете расходы, связанные с оплатой отпусков и обеспечением выплат отпусков, включаются в состав элемента "Расходы на оплату труда" с отражением в составе расходов операционной деятельности, в зависимости от фонда оплаты труда какой группы работников они начисляются, а именно:

– в расходы по капинвестициям (счет 15 "Капитальные инвестиции");

– в расходы на производство (счет 23 "Производство");

– в общепроизводственные расходы (счет 91 "Общепроизводственные расходы");

– в административные расходы (счет 92 "Административные расходы");

– в расходы на сбыт (счет 93 "Расходы на сбыт");

– в прочие операционные расходы (субсчет 949 "Прочие расходы операционной деятельности") и т. д.

То есть начисление резерва отпусков показывается корреспонденцией по кредиту субсчета 471 "Обеспечение выплат отпусков" с дебетом тех счетов, на которых отражается зарплата соответствующих работников.

Итак, резерв отпусков нужно начислять отдельно по каждой группе работников. Для этого следует разделить работников на группы в зависимости от их функциональных обязанностей, то есть выделить лиц, зарплата которых отражается на счетах 15, 23, 91, 93 и 949, и начислять резерв отпусков отдельно для каждой из этих групп.

Резерв отпусков используется для возмещения лишь тех расходов, для покрытия которых он был создан (п. 17 П(С)БУ 11). То есть за счет резерва начисляется:

– оплата ежегодных (основного и дополнительных) отпусков;

– дополнительных отпусков работникам, имеющим детей;

– компенсация за неиспользованный отпуск;

– ЕСВ на суммы этих отпускных и компенсации.

Начисление указанных сумм за счет резерва отражается корреспонденцией по дебету субсчета 471 в корреспонденции с кредитом субсчетов:

– 661 "Расчеты по заработной плате" – на сумму начисленных отпускных или компенсации за неиспользованный отпуск;

– 651 "По расчетам по общеобязательному государственному социальному страхованию" – на сумму начисленного на отпускные или на компенсацию ЕСВ.

По итогам проведения инвентаризации резерва отпусков определяется разница между расчетной суммой резерва на конец года и сальдо по кредиту субсчета 471.

При положительном значении указанной разницы резерв доначисляется в том же порядке, что и начисляется резерв: Дт 23, 91 – 94 – Кт 471.

При отрицательном значении нужно уменьшить сумму резерва. В данной ситуации следует ориентироваться на нормы п. 5 П(С)БУ 11: если на дату баланса ранее признанное обязательство не подлежит погашению, то его сумма включается в состав дохода отчетного периода. То есть отражается на субсчете 719 "Прочие доходы от операционной деятельности".

Инвентаризация резерва

В соответствии с п. 17 П(С)БУ 11 остаток обеспечения пересматривается на каждую дату баланса и при необходимости корректируется (увеличивается или уменьшается).

В то же время из описанной в п. 8.2 разд. III Положения № 879 процедуры корректировки резерва следует, что она проводится только один раз в год. При поквартальной корректировке вообще не имеет смысла создавать резерв, так как он корректируется под фактическую сумму отпускных и зарплату. Поэтому инвентаризация резерва отпускных делается один раз в год.

Однако, если в течение года изменяется плановая сумма зарплаты и отпускных, резерв на последующие месяцы необходимо рассчитывать исходя из новых плановых сумм. При этом ранее начисленную сумму резерва корректировать не нужно.

Согласно п. 8.2 разд. III Положения № 879 остаток обеспечения на выплату отпусков, в том числе отчисления на уплату ЕСВ с этих сумм, по состоянию на конец отчетного года определяется по расчету, который основывается на количестве дней не использованного работниками ежегодного отпуска и среднедневной оплате труда работников. Среднедневная оплата труда рассчитывается по нормам Порядка № 100.

В формульном виде остаток резерва отпускных по каждому работнику (Рост) можно представить так:

Рост = ЗПср х Дно х КЕСВ,

где ЗПср – среднедневная оплата труда работника, у которого есть неиспользованные дни отпуска по состоянию на конец года, грн;

Дно – количество неиспользованных дней отпуска работника по состоянию на конец года, грн;

КЕСВ – коэффициент корректировки резерва отпусков на сумму ЕСВ-начислений по работнику, в отношении которого проводится расчет остатка резерва отпусков.

Показатель среднедневной оплаты труда работника (ЗПср) определяется следующим образом:

ЗПср = В / (Дрп - П),

где В – выплаты, включаемые в расчет отпускных (без вычета налогов), начисленные в расчетном периоде (за предыдущие 12 календарных месяцев (с 1-го по 1-е число) или за фактически отработанный период, если работник проработал менее года);

Дрп – количество календарных дней в расчетном периоде (за полные 12 отработанных месяцев – это 365 (в високосном году – 366) календарных дней);

П – количество праздничных дней в расчетном периоде.

2

Условие:

По состоянию на 31.12.2019 у 3 работников, относящихся к административному персоналу, остались неиспользованные дни отпуска (см. таблицу). Коэффициент корректировки резерва отпусков на сумму ЕСВ-начислений составляет 1,22.

Решение:

Расчет среднедневной зарплаты представлен в таблице.

Таблица

ФИО

Количество неиспользованных дней отпуска

Начисленная зарплата за расчетный период, грн

Количество календарных дней в расчетном периоде

Количество праздничных дней в расчетном периоде

Среднедневная зарплата, грн
(гр. 3 / (гр. 4 - гр. 5))

1

2

3

4

5

6

Козак А. Н.

7

150000

365

11

423,73

Любомир О. А.

8

160000

365

11

451,98

Сушко А. М.

2

120000

365

11

338,98

Сумма резерва на дату баланса рассчитывается так:

(7 дн. х 423,73 грн + 8 дн. х 451,98 грн + 2 дн. х 338,98 грн) х 1,22 = 8857,09 грн.

Допустим, что по состоянию на 31.12.2019 остаток резерва (сальдо на субсчете 471) был равен:

1) 5000 грн;

2) 12000 грн.

Тогда в первом варианте будет доначислен резерв: 8857,09 грн - 5000 грн = 3857,09 грн (корреспонденция: Дт 92 – Кт 471).

Во втором варианте "лишняя" сумма резерва включается в доходы: 12000 грн - 8857,09 грн = 3142,91 (проводка: Дт 471 – Кт 719).

Сальдо на субсчете 471 показывается в стр. 1660 "Поточні забезпечення" Баланса.

Заметим также, что порядок расчета "отпускного" резерва в положении об учетной политике приводить не нужно, поскольку это императивные (обязательные) нормы, что в свое время подчеркнул Минфин в письме от 21.03.2006 г. № 31-34000-20-16/5770.

Также на данную тему читайте статьи:

"Резерв отпусков: ответственность за несоздание";

"Резерв отпусков: документы".

1. Закон № 108/95Закон Украины "Об оплате труда" от 24.03.95 г. № 108/95-ВР.

2. П(С)БУ 16 – Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 "Расходы", утвержденное приказом Минфина от 31.12.99 г. № 318.

3. П(С)БУ 11 – Положение (стандарт) бухгалтерского учета 11 "Обязательства", утвержденное приказом Минфина от 31.01.2000 г. № 20.

4. Положение № 879 – Положение об инвентаризации активов и обязательств, утвержденное приказом Минфина от 02.09.2014 г. № 879.

5. Порядок № 100 – Порядок исчисления средней заработной платы, утвержденный постановлением КМУ от 08.02.95 г. № 100.

6. Инструкция № 291 – Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом Минфина от 30.11.99 г. № 291.

_____________________________________________
© ТОВ "ІАЦ "ЛІГА", ТОВ "ЛІГА ЗАКОН", 2020

У разі цитування або іншого використання матеріалів, розміщених у цьому продукті ЛІГА:ЗАКОН, посилання на ЛІГА:ЗАКОН обов'язкове.
Повне або часткове відтворення чи тиражування будь-яким способом цих матеріалів без письмового дозволу ТОВ "ЛІГА ЗАКОН" заборонено.

Получить полный доступ ко всем номерам и статьям издания Вы сможете оформив подписку на электронное издание БУХГАЛТЕР&ЗАКОН
Контакты редакции:
bz@ligazakon.ua