Внимание! Вы используете устаревшую версию браузера.
Для корректного отображения сайта настоятельно рекомендуем Вам установить более современную версию одного из браузеров, представленных справа. Это бесплатно и займет всего несколько минут.
Попробовать Оформить подписку
Попробовать Оформить подписку
Кредиты и займы по МСФО: сущность как предпосылка дисконтирования
Сергей Рогозный, аудитор, САР, DipIFR, руководитель комитета по финансам, член Совета ФПБАУ, консультант по МСФО, директор ТОВ "МІК "Старт" Елена Дядюн, бухгалтер, IPFM, ассоциируемый член ФПБАУ, главный бухгалтер ТОВ "МІК "Старт"

В условиях ограниченных финансовых ресурсов вопрос привлечения дополнительных средств является актуальным для многих отечественных предприятий. Кредиты и займы являются финансовыми инструментами, которые позволяют получить дополнительные средства на реализацию актуальных для предприятия направлений деятельности. А что с учетно-отчетными последствиями? Когда необходимо дисконтировать сумму полученного кредита, а когда дисконтирование и вовсе не обязательно, как выбрать ставку дисконта? Чтобы получить ответы на эти вопросы, сначала предлагаем разобраться с сущностью кредитов и займов с позиции МСФО.

Для начала выясним, чем являются кредиты и займы в контексте норм отечественного законодательства (табл. 1).

Таблица 1

Сущность кредитов и займов

Норма

Определение

1.

пп. 14.1.267 ПКУ 

Заем – это денежные средства, предоставляемые резидентами, которые являются финансовыми учреждениями, или нерезидентами, кроме нерезидентов, имеющих офшорный статус, заемщику на определенный срок с обязательством их возврата и уплатой процентов за пользование суммой займа.

2.

ст. 1046 ЦКУ 

По договору займа одна сторона (заимодатель) передает в собственность другой стороне (заемщику) денежные средства или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодателю такую же сумму денежных средств (сумму займа) или такое же количество вещей того же рода и такого же качества.

3.

ст. 2 Закону про банки  

Банковский кредит – это любое обязательство банка предоставить определенную сумму денег, любая гарантия, любое обязательство приобрести право требования долга, любое продление срока погашения долга, предоставленное в обмен на обязательство должника относительно возврата должной суммы, а также на обязательство на уплату процентов и других сборов из такой суммы.

Как видим, нормативные акты по большей части оперируют понятием "заем". А вот кредит является одной из форм займа как более широкого понятия. Для предприятия он означает соглашение на получение заемных средств на условиях возврата и обычно платности. Конечно, предприятие также может выступать кредитором для другого субъекта, но в таком случае, как правило, речь идет о беспроцентной финансовой помощи. А вот с предоставлением одним предприятием другому финансовой помощи под проценты необходимо быть осторожными. Предоставление займа под проценты может считаться финансовой услугой, которую вправе предоставлять исключительно финансовые учреждения, имеющие соответствующие лицензии.

В понимании МСФО кредит является финансовым инструментом, а следовательно, учетно-отчетные аспекты регулируются требованиями МСФО 7 и МСФО 9. Вместе с тем для заемщика по своей сущности кредит является финансовым обязательством (схема 1).

Схема 1. Кредит в понимании МСФО

 

В рамках данной публикации сосредоточим внимание на позиции предприятия как заемщика. Согласно требованиям МСФО 9 первоначальное признание и оценка полученных кредитов и займов осуществляются по справедливой стоимости с учетом прямых расходов по договору. Вместе с тем справедливая стоимость займа может отличаться от суммы, указанной в договоре. Это актуально при следующих условиях:

1) когда полученный заем является беспроцентным: справедливая стоимость оценивается как текущая стоимость всех будущих денежных выплат, дисконтированных по средней процентной ставке на такие займы;

2) когда заем является процентным, однако применяемая ставка существенно отличается от рыночной (например, 10 % ставка по договору, а средняя рыночная – 18 %): справедливой стоимостью является дисконтированная стоимость за вычетом договорных процентов и комиссий.

Фактически две приведенные ситуации и влекут за собой потребность в дисконтировании.

После первоначальной оценки в подавляющем большинстве кредиты удерживаются до погашения и учитываются как финансовые обязательства с оценкой по амортизированной себестоимости (схема 2).

Схема 2. Алгоритм расчетов амортизированной себестоимости

Таким образом, применение эффективной ставки процента (ставки, которая точно дисконтирует предварительно оцененные будущие платежи на протяжении ожидаемого срока кредита к балансовой стоимости этого кредита) предусматривает расчет амортизированной себестоимости кредитного обязательства и распределение процентных расходов на протяжении периода кредитования.

В случае нерыночных условий кредитования необходимо применение профессионального суждения для обоснования эффективной ставки процента.

Также на эту тему читайте статьи:

"Кредиты и займы по МСФО: ключевые акценты дисконтирования";

"Кредиты и займы по МСФО: как выбрать ставку дисконтирования";

"Кредиты и займы по МСФО: разрешенные освобождения от дисконтирования".

_____________________________________________
© ТОВ "ІАЦ "ЛІГА", ТОВ "ЛІГА ЗАКОН", 2021

У разі цитування або іншого використання матеріалів, розміщених у цьому продукті ЛІГА:ЗАКОН, посилання на ЛІГА:ЗАКОН обов'язкове.
Повне або часткове відтворення чи тиражування будь-яким способом цих матеріалів без письмового дозволу ТОВ "ЛІГА ЗАКОН" заборонено.

Получить полный доступ ко всем номерам и статьям издания Вы сможете оформив подписку на электронное издание БУХГАЛТЕР&ЗАКОН
Контакты редакции:
bz@ligazakon.ua