Внимание! Вы используете устаревшую версию браузера.
Для корректного отображения сайта настоятельно рекомендуем Вам установить более современную версию одного из браузеров, представленных справа. Это бесплатно и займет всего несколько минут.
Попробовать Оформить подписку
Попробовать Оформить подписку
Акцизная декларация: что изменилось
Влада Карпова, к. э. н., эксперт, ЛІГА:ЗАКОН

В конце 2020 года Приказом № 747 были внесены изменения в декларацию акцизного налога (далее – Декларация). Впервые обновленная Декларация представляется за март 2021 года не позднее 20 апреля 2021 года. Поэтому предлагаем вместе выяснить, что именно изменилось.

Чем обусловлены изменения в Декларации

В 2020 году произошли новации в налогообложении акцизным налогом, внесенные Законом № 466 (см. материал "Разбираем Закон № 466 по косточкам: акциз и рента"), Законом № 786 (см. статью "Закон № 786: изменения относительно администрирования горючего") и Законом № 1117 (см. статью "Новации Закона № 1117: акцизный налог").

Основные "декларационные" новации контролеры рассмотрели в письме ГНСУ от 11.02.2021 г. № 3836/7/99-00-21-03-03-07. В частности, налоговики посоветовали за отчетные периоды январь и февраль 2021 года:

– плательщикам акцизного налога с сигарилл (код 2402 10 00 90 согласно УКТ ВЭД) представить расчет суммы акцизного налога с сигарилл в приложении 10 к Декларации по форме, приведенной в приложении 1 к указанному письму;

– субъектам хозяйствования, на которых распространяется действие пп. 229.8.13 НКУ в части реализации бензинов авиационных или топлива для реактивных двигателей по льготной ставке акцизного налога в случае изменения условий налогообложения, – представить в контролирующие органы приложение 10 к декларации с расчетом акцизного налога по форме, приведенной в приложении 2 к данному письму.

Общая часть Декларации

Прежде всего отметим, что согласно дополненному примечанию 3 плательщики акцизного налога заполняют разделы и представляют приложения к Декларации только по операциям, по которым возникают налоговые обязательства по уплате акцизного налога или на проведение которых плательщик налогов имеет действующую (в том числе приостановленную) лицензию.

Указанные нормы разъяснены в обновленном п. 2 разд. I Порядка № 14, которым предусмотрено, что за каждый установленный НКУ отчетный период, независимо от того, осуществлялась ли плательщиками хозяйственная деятельность в отчетном периоде и возникают ли налоговые обязательства по уплате акцизного налога, заполнять и представлять разделы и приложения к Декларации должны:

– субъекты хозяйствования, которые согласно п. 212.1 НКУ являются плательщиками акцизного налога и имеют действующие (в том числе приостановленные) лицензии на право осуществления деятельности с подакцизной продукцией, подлежащей лицензированию в соответствии с законодательством;

– плательщики, определенные пп. 212.1.15 НКУ (лицо (в том числе юридическое лицо, ведущее учет результатов деятельности по договору о совместной деятельности без создания юридического лица), постоянное представительство, реализующие горючее или спирт этиловый).

Данные правки отвечают нормам п. 49.21 НКУ, которые предусматривают, что плательщики, определенные пп. 212.1.15 НКУ, а также плательщики, имеющие действующие (в том числе приостановленные) лицензии на право осуществления деятельности с подакцизной продукцией, подлежащей лицензированию согласно законодательству, обязаны за каждый установленный НКУ отчетный период подавать налоговые декларации независимо от того, осуществлялась ли такими плательщиками хозяйственная деятельность в отчетном периоде.

Остальные плательщики заполняют и представляют разделы и приложения к Декларации только по тем операциям, которые они осуществляют и по которым у них возникают налоговые обязательства по уплате акцизного налога.

В частности, плательщик акцизного налога, который согласно пп. 212.1.11 НКУ является субъектом хозяйствования розничной торговли и осуществляет реализацию подакцизных товаров, заполняет и представляет только раздел Д и приложение 6 к Декларации.

В строке 05 общей части Декларации исключена графа "212.1.12". В данной графе раньше проставлялась отметка оптовыми поставщиками электрической энергии, которые с 23.05.2020 в силу Закона № 466 уже не являются плательщиками акцизного налога.

При этом появилась новая графа "212.1.16". В ней проставляют отметку плательщики акцизного налога, указанные в пп. 212.1.16 НКУ. А именно лица – субъекты хозяйствования, постоянные представительства, использующие товары (продукцию), коды которых согласно УКТ ВЭД не указаны в пп. 215.3.4 НКУ (кроме газа природного в газообразном состоянии по коду 2711 21 00 00 согласно УКТ ВЭД), как горючее для заправки транспортных средств, оборудования или приборов с двигателями внутреннего сгорания с зажиганием от сжатия, с двигателями внутреннего сгорания с искровым зажиганием, с двигателями внутреннего сгорания с кривошипно-шатунным механизмом. Указанные лица стали плательщиками акцизного налога с 29.12.2019 в силу Закона № 391 (см. об этом статью "Оборот горючего и спирта этилового: новации-2020").

В разделе А "Податкові зобов'язання із спирту етилового та інших спиртових дистилятів, алкогольних напоїв, пива та продуктів із вмістом спирту етилового 8,5 відсотка об'ємних одиниць та більше" предусмотрена одна правка, носящая сугубо технический характер, поскольку исправляет неточность.

В частности, в графе 3 строки по коду операции "А15" "Сума пільг за податковими векселями з відпущеного спирту етилового, призначеного для переробки на продукцію, визначену в статті 225, у пункті 229.1 статті 229 розділу VI Кодексу" слово и цифры "к. 11" заменены словом и цифрами "к. 10". То есть в данную графу значения из графы "Сума акцизного податку, не сплачена з операцій, що: оподатковуються за нульовою або за зниженою ставкою (грн)" приложения 4 "Обороты, освобождаемые от налогообложения, облагаемые по нулевой или сниженной ставке, гривен" к Декларации будут переноситься корректно.

В разделе Б "Податкові зобов'язання з тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну (в тому числі тютюнової сировини, тютюнових відходів)" Декларации предусмотрено 2 правки.

Во-первых, дополнено название раздела, и теперь он называется "Податкові зобов'язання з тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну (в тому числі тютюнової сировини, тютюнових відходів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах)". Связано это с тем, что с 01.01.2021 жидкости, используемые в электронных сигаретах, также отнесены к подакцизным товарам (п. 215.1 НКУ).

Во-вторых, в графе 3 слово и цифры "(к. 17)" заменены словом и цифрами "(к. 21)". Данные правки обусловлены изменениями, внесенными в приложение 2 "Расчет суммы акцизного налога с табачных изделий, на которые установлены специфические и адвалорные ставки акцизного налога одновременно" к Декларации. В обновленной форме приложения 2 в гр. 21 указывается "Сума акцизного податку з обсягів товару (грн) (гр. 16 або гр. 19, або гр. 20, яка з них має більше значення)".

Раздел В "Податкові зобов'язання з реалізації пального" Декларации изложен в новой редакции. При этом сопоставление новых и старых строк говорит о том, что фактически в разделе В Декларации появилось лишь три новых строки, а именно:

1. Строка В6 "Операції з використання товарів (продукції), кодів яких не зазначено згідно з УКТ ЗЕД у підпункті 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 розділу VI Кодексу (крім газу природного у газоподібному стані за кодом 2711 21 00 00 згідно з УКТ ЗЕД), як пального для заправлення транспортних засобів, обладнання або пристроїв з двигунами внутрішнього згоряння із запалюванням від стиснення, з двигунами внутрішнього згоряння з іскровим запалюванням, з двигунами внутрішнього згоряння з кривошипно-шатунним механізмом (підпункт 213.1.13 пункту 213.1 статті 213 розділу VI Кодексу)". Этот новый объект обложения акцизным налогом установлен Законом № 391, вступившим в силу с 29.12.2019 (см. об этом статью "Оборот горючего и спирта этилового: новации-2020").

2. Строка В13 "Обсяги бензинів авіаційних та/або палива для реактивних двигунів, реалізовані суб'єктами господарювання, визначеними у підпунктах 2, 3 підпункту 229.8.10 пункту 229.8 статті 229 розділу VI Кодексу, іншим особам на умовах, встановлених підпунктом 229.8.13 пункту 229.8 статті 229 розділу VI Кодексу".

Данную строку заполняют лица, указанные в пп. 229.8.13 НКУ. Напомним, что указанная норма была введена Законом № 391, и она устанавливает, что:

Субъекты хозяйствования, определенные в подпунктах 2 – 3 подпункта 229.8.10 настоящего пункта, имеют право реализовывать бензины авиационные и/или топливо для реактивных двигателей другим лицам при уплате акцизного налога, начисленного на объемы такого горючего, исходя из ставки, определяемой как разность между ставкой, установленной подпунктом 215.3.4 пункта 215.3 статьи 215 настоящего Кодекса с применением повышенного коэффициента 10, и ставкой, установленной подпунктом 215.3.4 пункта 215.3 статьи 215 настоящего Кодекса без применения повышенного коэффициента 10.

3. Строка В19 "Сума пільг за податковими векселями, виданими під час реалізації бензинів авіаційних або палива для реактивних двигунів зі сплатою акцизного податку за ставкою, встановленою підпунктом 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 розділу VI Кодексу без застосування підвищувального коефіцієнта 10 (підпункт 229.8.12 пункту 229.8 статті 229 розділу VI Кодексу)".

В остальных строках раздела В новой формы фактически указываются те же данные, что и в старой форме, разве что немного отличается кодировка строк.

В разделе Г "Податкові зобов'язання з автомобілів легкових, кузовів до них, причепів та напівпричепів, мотоциклів (включаючи мопеди), велосипедів з допоміжним мотором, з колясками або без них, моторних транспортних засобів, призначених для перевезення 10 осіб і більше, моторних транспортних засобів для перевезення вантажів" появились новые строки:

1. Строка Г5.1 "Операції з безоплатної передачі транспортних засобів у володіння і користування суб'єктам, які беруть участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії Російської Федерації у Донецькій та Луганській областях, що здійснюються шляхом проведення операції Об'єднаних сил (ООС), органам прокуратури у Донецькій та Луганській областях, у разі недотримання умов щодо такого звільнення, згідно з пунктом 31 підрозділу 5 розділу XX Кодексу".

Нормы п. 31 подразд. 5 разд. XX НКУ были введены Законом № 466 (см. об этом статью "Разбираем Закон № 466 по косточкам: акциз и рента"). Сумма таких льгот указывается в новой строке Г9.1 "Сума пільг з безоплатної передачі транспортних засобів у володіння і користування суб'єктам, які беруть участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії Російської Федерації у Донецькій та Луганській областях, що здійснюються шляхом проведення операції Об'єднаних сил (ООС), органам прокуратури у Донецькій та Луганській областях, згідно з пунктом 31 підрозділу 5 розділу XX Кодексу".

2. Строка Г5.2 "Операції з безоплатної передачі транспортних засобів, визначених підпунктами 215.3.5 – 215.3.52 пункту 215.3 статті 215 розділу VI Кодексу, відповідно до затвердженого Кабінетом Міністрів України переліку товарів, які є конфіскованим майном, майном, визнаним безхазяйним, майном, за яким не звернувся власник до кінця строку зберігання (у тому числі майном, визначеним у статті 184 Митного кодексу України), що за правом успадкування чи на інших законних підставах переходить у власність держави, у розпорядження Збройних Сил України та інших військових формувань, утворених відповідно до законів України, інших суб'єктів, які беруть участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії Російської Федерації у Донецькій та Луганській областях, що здійснюються шляхом проведення операції Об'єднаних сил (ООС), органів прокуратури у Донецькій та Луганській областях, у разі недотримання умов щодо такого звільнення, згідно з підпунктом 38.12 пункту 38 підрозділу 10 розділу XX Кодексу".

Соответствующие нормы пп. 38.12 подразд. 10 разд. XX НКУ были введены Законом № 466 (см. материал "Разбираем Закон № 466 по косточкам: акциз и рента"). Сумма таких льгот приводится в новой строке Г9.2 "Сума пільг з безоплатної передачі транспортних засобів, визначених підпунктами 215.3.5 – 215.3.52 пункту 215.3 статті 215 розділу VI Кодексу, відповідно до затвердженого Кабінетом Міністрів України переліку товарів, які є конфіскованим майном, майном, визнаним безхазяйним, майном, за яким не звернувся власник до кінця строку зберігання (у тому числі майном, визначеним у статті 184 Митного кодексу України), що за правом успадкування чи на інших законних підставах переходить у власність держави, у розпорядження Збройних Сил України та інших військових формувань, утворених відповідно до законів України, інших суб'єктів, які беруть участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії Російської Федерації у Донецькій та Луганській областях, що здійснюються шляхом проведення операції Об'єднаних сил (ООС), органів прокуратури у Донецькій та Луганській областях, згідно з підпунктом 38.12 пункту 38 підрозділу 10 розділу XX Кодексу".

В новой редакции изложено как название раздела Е, так и сам раздел. В частности, там осталась только одна строка Е1 "Сума податкових зобов'язань з реалізації виробленої електроенергії". Данные изменения обусловлены новациями, внесенными Законом № 466, согласно которым из перечня плательщиков акцизного налога исключены оптовые поставщики электрической энергии (см. материал "Разбираем Закон № 466 по косточкам: акциз и рента").

Прочие изменения

Теперь вместе с декларацией акцизного налога необходимо представлять и приложение 14 "Расчет суммы акцизного налога с реализации горючего при изменении условий налогообложения согласно подпункту 229.8.13 пункта 229.8 статьи 229 раздела VI Кодекса".

Кроме того, внесены изменения и в приложения к Декларации.

Также на эту тему читайте статьи:

 "Акцизная декларация: изменения в приложениях";

"Акцизная декларация: новый порядок исправления ошибок";

"Акцизная декларация: новые приложения".

1. НКУНалоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

2. Закон № 391Закон Украины "О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины относительно улучшения администрирования акцизного налога" от 18.12.2019 г. № 391-IX.

3. Закон № 466Закон Украины "О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно усовершенствования администрирования налогов, устранения технических и логических несогласованностей в налоговом законодательстве" от 16.01.2020 г. № 466-IX.

4. Закон № 786Закон Украины "О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно функционирования электронного кабинета и упрощения работы физических лиц – предпринимателей" от 14.07.2020 г. № 786-IX.

5. Закон № 1117Закон Украины "О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законы Украины относительно обеспечения сбора данных и информации, необходимых для декларирования отдельных объектов налогообложения" от 17.12.2020 г. № 1117-IX.

6. Приказ № 747приказ Министерства финансов Украины "Об утверждении Изменений к форме декларации акцизного налога и Порядку заполнения и представления декларации акцизного налога" от 08.12.2020 г. № 747.

7. Порядок № 14 – Порядок заполнения и представления декларации акцизного налога, утвержденный приказом Министерства финансов Украины от 23.01.2015 г. № 14.

_____________________________________________
© ТОВ "ІАЦ "ЛІГА", ТОВ "ЛІГА ЗАКОН", 2021

У разі цитування або іншого використання матеріалів, розміщених у цьому продукті ЛІГА:ЗАКОН, посилання на ЛІГА:ЗАКОН обов'язкове.
Повне або часткове відтворення чи тиражування будь-яким способом цих матеріалів без письмового дозволу ТОВ "ЛІГА ЗАКОН" заборонено.

Получить полный доступ ко всем номерам и статьям издания Вы сможете оформив подписку на электронное издание БУХГАЛТЕР&ЗАКОН
Контакты редакции:
bz@ligazakon.ua