Внимание! Вы используете устаревшую версию браузера.
Для корректного отображения сайта настоятельно рекомендуем Вам установить более современную версию одного из браузеров, представленных справа. Это бесплатно и займет всего несколько минут.
Попробовать Оформить подписку
Попробовать Оформить подписку
Ошибки в декларации по НДС: общие правила исправления
Влада Карпова, к. э. н., эксперт, ЛІГА:ЗАКОН

Общий порядок исправления ошибок в новой налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее – декларация) не изменился. Между тем определенные коррективы все же имеются, поскольку изменена форма уточняющего расчета налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок (далее – уточняющий расчет). Поэтому в настоящей статье напомним основные правила исправления НДСных ошибок.

Исправление ошибок: есть только один вариант

В отличие от других налогов, ошибки по НДС можно исправить только путем представления уточняющего расчета с уплатой недоплаты и штрафа в размере 3 % от такой суммы до представления такого уточняющего расчета.

В частности, по нормам п. 1 разд. IV Порядка № 21, если в будущих налоговых периодах (с учетом сроков давности, определенных ст. 102 НКУ) плательщик налога самостоятельно выявляет ошибки, содержащиеся в ранее представленной им декларации, он обязан направить уточняющий расчет к такой декларации по форме, установленной на дату представления уточняющего расчета.

Одним уточняющим расчетом можно исправить ошибки только одного отчетного периода.

При исправлении ошибок в строках представленной ранее декларации, к которым должны прилагаться приложения, к уточняющему расчету должны быть приложены соответствующие приложения, содержащие информацию об уточненных показателях (п. 3 разд. IV Порядка № 21).

Общий порядок заполнения уточняющего расчета можно представить так:

Таблица

№ п/п

Строка уточняющего расчета

Порядок заполнения

Примечания

1

Стр. 02 "Звітний (податковий) період"

Указывается отчетный (налоговый) период, в котором представляется уточняющий расчет

Х

2

Стр. 03 "Звітний (податковий) період, що уточнюється"

Проставляется период, за который исправляются выявленные ошибки

3

Стр. 031 "Відмітка про те, що показники цього звітного (податкового) періоду вже уточнювалися раніше"

В данной строке проставляется отметка, если показатели декларации за этот отчетный (налоговый) период ранее уже уточнялись

Исправление ошибок, сделанных при заполнении уточняющего расчета, осуществляется путем представления нового уточняющего расчета с учетом показателей предыдущего уточняющего расчета (см. разъяснение из категории 101.25 раздела "Запитання – відповіді з Бази знань" ЗІР (zir.tax.gov.ua))

4

Гр. 4 "Показник, який уточнюється"

Отражаются соответствующие показатели декларации отчетного периода, который исправляется. Если в декларацию за этот отчетный период ранее были внесены изменения, в гр. 4 показываются соответствующие показатели гр. 5 "Уточнений показник" последнего уточняющего расчета, представлявшегося к декларации отчетного (налогового) периода, который исправляется

См. п. 2 разд. VI Порядка № 21, разъяснение из категории 101.25 раздела "Запитання – відповіді з Бази знань" ЗІР (zir.tax.gov.ua)

5

Гр. 5 "Уточнений показник"

Показываются соответствующие показатели с учетом исправления

Пункт 3 разд. VI Порядка № 21 

6

Гр. 6 "Різниця"

Отражается абсолютное значение суммы ошибки. При этом сумма ошибки вносится в гр. 6 с соответствующим знаком (+/-), а если абсолютное значение равно нулю, соответствующая строка не заполняется

Пункт 4 разд. VI Порядка № 21, разъяснение из категории 101.25 раздела "Запитання – відповіді з Бази знань" ЗІР (zir.tax.gov.ua)

7

Справочное окошко "сума, обчислена відповідно до пункту 2001.3 статті 2001 розділу V Кодексу на момент подання уточнюючого розрахунку" в стр. 19.1 уточняющего расчета

Указывается сумма лимита на дату представления уточняющего расчета

См. разъяснение из категории 101.25 раздела "Запитання – відповіді з Бази знань" ЗІР (zir.tax.gov.ua)

8

Стр. 19.1 "з рядка 19 сума перевищення від'ємного значення над сумою, обчисленою відповідно до пункту 2001.3 статті 2001 розділу V Кодексу на момент подання уточнюючого розрахунку"

Отражается сумма превышения на дату представления уточняющего расчета

Как исправить стр. 21 декларации

Исправление показателя строки 21 декларации "Сума від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 19.1 + рядок 20.3 декларації) (переноситься до рядка 16.1 декларації наступного звітного (податкового) періоду)" имеет особенности.

В частности, по нормам п. 5 разд. VI Порядка № 21 при исправлении значения строки 21 декларации, которое в будущих отчетных периодах не повлияло на значение строки 18 или строки 20.2, уточняющий расчет представляется за один отчетный период, в котором внесены соответствующие изменения. Значение графы 6 строки 21 уточняющего расчета (как увеличение, так и уменьшение) учитывается в строке 16.2 декларации за отчетный период, в котором представлен такой уточняющий расчет.

При исправлении значения строки 21 декларации, которое в будущих периодах повлияет на значение строки 18 или строки 20.2, уточняющий расчет представляется за каждый отчетный период, в котором значение строки 21 декларации влияло на значение строки 18 или строки 20.2 (п. 6 разд. VI Порядка № 21).

Показатель из гр. 6 стр. 21 уточняющего расчета переносится в стр. 16.2 "збільшено/зменшено залишок від'ємного значення за результатами поданих уточнюючих розрахунків*" декларации за тот период, в котором был представлен уточняющий расчет (пп. 5 п. 4 разд. V Порядка № 21). При этом необходимо заполнить соответствующую таблицу, приведенную в сноске к стр. 16.2 декларации.

Исправление в приложениях

При исправлении ошибок в строках представленной ранее декларации, к которым представляются приложения, к уточняющему расчету прилагаются соответствующие приложения, содержащие информацию об уточненных показателях (п. 3 разд. IV, п. 8 разд. VI Порядка № 21). "Пустые" приложения, в которых показатели не изменяются и не заполняются, к уточняющему расчету не прилагаются.

В приложениях к декларации отсутствуют "исправляющие" графы 4 – 6, поэтому их показатели корректируются в особом порядке. По этому поводу контролеры отмечают, что исправление ошибок осуществляется путем представления уточняющего расчета, к которому в случае заполнения данных в соответствующих строках прилагаются приложения с отметкой "уточнюючий".

Эти приложения содержат стоимостные показатели, которые отражаются на сумму уточнения (увеличения или уменьшения) с соответствующим знаком и соответствуют данным из колонки 6 уточняющего расчета. Если колонка 6 уточняющего расчета в соответствующих строках, к которым должны быть приложены приложения, не заполнена, то приложения к таким строкам уточняющего расчета не представляются (см. разъяснение из категории 101.25 раздела "Запитання – відповіді з Бази знань" ЗІР (zir.tax.gov.ua)).

Между тем данные рекомендации подходят не для всех случаев. Ведь в некоторых приложениях после уточнения изменяются не только стоимостные показатели, но и аналитические данные. К примеру, в приложениях Д1 или Д2 может измениться индивидуальный налоговый номер налогоплательщика (ИНН), при этом итоговая сумма останется такой же и в колонке 6 уточняющего расчета показатели не будут заполняться.

При исправлении таких ошибок в приложении Д2 налоговики рекомендуют поступать следующим образом. Если ошибки в приложении не связаны со стоимостными показателями приложения (например, неправильно указаны ИНН, отчетный налоговый период, дата/номер документа (акта или справки)), то повторяется ошибочная запись, стоимостные показатели сторнируются (показываются со знаком "-"), далее приводится правильная запись по операции с исправленными показателями (в том числе и стоимостные данные); итоговая строка "Усього" не заполняется.

При этом при заполнении уточняющего расчета необходимо:

– в графу 4 перенести показатели налоговой декларации по НДС, приложение 2 к которой уточняется;

– в графу 5 перенести все соответствующие показатели декларации с учетом исправленных ошибок (в данном случае они соответствуют показателям из графы 4);

– графу 6 не заполнять (см. разъяснение из категории 101.25 раздела "Запитання – відповіді з Бази знань" ЗІР (zir.tax.gov.ua)).

Как показать и уплатить "самоштраф"

Сумма начисленного штрафа отражается в стр. 18.1 "сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв'язку з виправленням помилки (при позитивному значенні гр. 6 р. 18)" уточняющего расчета.

Примите к сведению: "карантинный" мораторий на начисление штрафов (в том числе "самоштрафов"), предусмотренный п. 521 подразд. 10 разд. ХХ НКУ, не распространяется на нарушения начисления, декларирования и уплаты НДС. Поэтому и в этот период "самоштрафы" по НДС начисляются.

При этом если сумма штрафа менее 50 копеек, по общеустановленным правилам она округляется до нуля и стр. 18.1 графы 6 уточняющего расчета не заполняется. Если же сумма штрафа составляет 50 копеек и более, такая сумма округляется до 1 гривни и показывается в стр. 18.1 графы 6 уточняющего расчета (см. разъяснение из категории 101.25 раздела "Запитання – відповіді з Бази знань" ЗІР (zir.tax.gov.ua)).

При представлении уточняющего расчета сумму недоплаты и штраф в размере 3 % от такой суммы необходимо уплатить до его представления (пп. "а" п. 50.1 НКУ, п. 1 разд. VI Порядка № 21). Если этого не сделать, по нормам п. 120.2 НКУ к налогоплательщику применяется штраф в размере 5 % от суммы самостоятельно начисленного занижения налогового обязательства (недоплаты).

Обратите внимание: сумма штрафа и пени, начисленных в результате уточнения показателей декларации, уплачивается с текущего счета (п. 25 Порядка № 569). Поэтому не стоит рассчитывать на то, что в счет уплаты штрафа можно будет зачислить сумму переплаты, которая значится на счете в системе электронного администрирования НДС.

В то же время сумму увеличения налоговых обязательств по НДС согласно уточняющему расчету налогоплательщики должны уплатить на электронный счет (см. разъяснение из категории 101.17 раздела "Запитання – відповіді з Бази знань" ЗІР (zir.tax.gov.ua)).

В разъяснении из категории 101.17 раздела "Запитання – відповіді з Бази знань" ЗІР (zir.tax.gov.ua) контролеры разъяснили механизм списания средств с электронного счета в случае представления плательщиком уточняющего расчета, которым уменьшены налоговые обязательства по НДС, задекларированные в декларации за отчетный (налоговый) период, если такой уточняющий расчет представлен до предельного срока уплаты налоговых обязательств.

В частности, налоговики подчеркивают, что при недостаточности средств на электронном счете для уплаты в бюджет согласованных налоговых обязательств по декларации за отчетный (налоговый) период, у плательщика налога после предельной даты уплаты согласованных налоговых обязательств возникает на электронном счете задолженность перед бюджетом. Если плательщик налога после представления налоговой декларации за отчетный период представляет уточняющий расчет, которым уменьшается сумма налоговых обязательств за такой отчетный период, на основании корректирующего реестра, направленного ГНС Государственной казначейской службе, такая задолженность уменьшается.

Но если на дату представления декларации по НДС за отчетный период на электронном счете в системе электронного администрирования НДС было достаточно средств для уплаты налоговых обязательств, задекларированных в такой декларации, на основании реестра об уплате Казначейство в автоматическом режиме перечисляет суммы налогов с электронных счетов плательщика налога в бюджет. Если плательщик НДС после представления декларации за отчетный период представляет уточняющий расчет, которым уменьшает сумму налоговых обязательств за такой отчетный период, излишне перечисленные суммы налога могут быть возвращены из бюджета в порядке, определенном ст. 43 НКУ.

В ситуации, когда в уточняющем расчете, представляемом к декларации после предельного срока ее представления, но до предельного срока уплаты налоговых обязательств, декларируется увеличение суммы налоговых обязательств, сумму недоплаты и самоштраф в размере 3 % также придется уплатить (см. разъяснение из категории 132.01 раздела "Запитання – відповіді з Бази знань" ЗІР (zir.tax.gov.ua)).

Особенности начисления пени

Сумму начисленной пени в уточняющем расчете не показывают. Однако по общим правилам пп. 129.1.3 НКУ при начислении суммы налогового обязательства, определенного налогоплательщиком, пеня начисляется после истечения 90 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока уплаты налогового обязательства. Начисление пени заканчивается в день зачисления средств на соответствующий счет органа, осуществляющего казначейское обслуживание бюджетных средств (пп. 129.3.1 НКУ).

На суммы денежного обязательства, определенного пп. 129.1.3 НКУ (то есть в случае самостоятельного исправления ошибки), включая сумму штрафных санкций при их наличии и без учета суммы пени, пеня начисляется за каждый календарный день просрочки его уплаты, начиная с 91 календарного дня, следующего за последним днем предельного срока уплаты налогового обязательства, включая день погашения, из расчета 100 % годовых учетной ставки Национального банка Украины, действующей на каждый такой день (п. 129.4 НКУ).

По нормам п. 521 подразд. 10 разд. ХХ НКУ на протяжении периода с 1 марта 2020 года по последний календарный день месяца (включительно), в котором завершается действие карантина, установленного Кабинетом Министров Украины на всей территории Украины с целью предупреждения распространения на территории Украины коронавирусной болезни (COVID-19), налогоплательщикам не начисляется пеня, а начисленная, но не уплаченная за данный период пеня подлежит списанию. При этом налоговики обращают внимание, что в случае самостоятельного исправления ошибок, выявленных в налоговых декларациях за отчетные (налоговые) периоды прошлых лет (в т. ч. за 2019 год), на протяжении периода проведения мероприятий, направленных на предупреждение возникновения и распространения коронавирусной болезни (COVID-19) (с 01 марта 2020 года по последний календарный день месяца (включительно), в котором завершается действие карантина), плательщик налога на сумму заниженного налогового обязательства обязан начислить штрафные санкции, предусмотренные п. 50.1 ст. 50 НКУ, и пеню согласно пп. 129.1.3 за период после истечения 90 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока уплаты денежного обязательства по налоговым декларациям за отчетные (налоговые) периоды прошлых лет, в которых самостоятельно были выявлены ошибки, до 01 марта 2020 года (см. разъяснение из категории 132.01 раздела "Запитання – відповіді з Бази знань" ЗІР (zir.tax.gov.ua)).

Также на эту тему читайте статьи:

"Ошибки в "старых" приложениях Д1 и Д5: как исправить";

"Ошибки в расчете бюджетного возмещения НДС: как исправить";

"Ошибки в расчете отрицательного значения НДС: как исправить".

1. НКУНалоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

2. Порядок № 21 – Порядок заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденный приказом Минфина от 28.01.2016 г. № 21.

3. Порядок № 569 – Порядок электронного администрирования налога на добавленную стоимость, утвержденный постановлением Кабмина от 16.10.2014 г. № 569.

_____________________________________________
© ТОВ "ІАЦ "ЛІГА", ТОВ "ЛІГА ЗАКОН", 2021

У разі цитування або іншого використання матеріалів, розміщених у цьому продукті ЛІГА:ЗАКОН, посилання на ЛІГА:ЗАКОН обов'язкове.
Повне або часткове відтворення чи тиражування будь-яким способом цих матеріалів без письмового дозволу ТОВ "ЛІГА ЗАКОН" заборонено.

Получить полный доступ ко всем номерам и статьям издания Вы сможете оформив подписку на электронное издание БУХГАЛТЕР&ЗАКОН
Контакты редакции:
bz@ligazakon.ua