Внимание! Вы используете устаревшую версию браузера.
Для корректного отображения сайта настоятельно рекомендуем Вам установить более современную версию одного из браузеров, представленных справа. Это бесплатно и займет всего несколько минут.
Попробовать Оформить подписку
Попробовать Оформить подписку
ЕСВ на зарплату лица с инвалидностью: начисление и отчетность
Инна Журавская, консультант по вопросам налогообложения и оплате труда

При начислении единого взноса на суммы заработной платы работнику – лицу с инвалидностью работодатель-страхователь должен учитывать отдельные правила, предусмотренные Законом № 2464. Определенные особенности предусмотрены и при составлении отчетности по ЕСВ в соответствии с Порядком № 4. Поэтому далее рассмотрим эти особенности более подробно.

Льготный размер ЕСВ

Единый взнос для предприятий, учреждений и организаций, физических лиц – предпринимателей, в том числе избравших упрощенную систему налогообложения, у которых работают лица с инвалидностью, установлен в размере 8,41 % базы начисления единого взноса для работающих лиц с инвалидностью (ч. 13 ст. 8 Закона № 2464). Базой начисления ЕСВ является сумма начисленной заработной платы по видам выплат, включающих основную и дополнительную заработную плату, прочие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме.

При выплате работнику – лицу с инвалидностью вознаграждения по гражданско-правовому договору страхователь начисляет ЕСВ в размере 22 % (см. разъяснение из категории 201.04.01 раздела "Запитання – відповіді з Бази знань" ЗІР (zir.tax.gov.ua)).

Пояснения о применении положений ч. 13 ст. 8 Закона № 2464 содержит Инструкция № 449. В частности, в пп. 5 п. 2 р. ІІІ данной Инструкции указано, что для возможности применения работодателем льготной ставки единого взноса необходимо подтвердить установление работнику инвалидности.

Подтверждением установления работнику инвалидности является удостоверенная копия справки к акту осмотра в медико-социальной экспертной комиссии об установлении группы инвалидности. Удостоверение копии справки осуществляется непосредственно предприятием, где работает лицо с инвалидностью.

На основании справки МСЭК начисление ЕСВ в размере 8,41 % осуществляется с даты установления группы инвалидности (но не раньше получения удостоверенной копии справки к акту осмотра в МСЭК) и заканчивается датой прекращения инвалидности.

Таким образом, если работник представил работодателю копию справки МСЭК об установлении группы инвалидности не с первого рабочего дня месяца, то ЕСВ следует начислять:

• до даты получения копии справки МСЭК – в размере 22 %;

• с даты получения копии справки МСЭК – в размере 8,41 % (см. разъяснение из категории 201.04.01 раздела "Запитання – відповіді з Бази знань" ЗІР (zir.tax.gov.ua)).

После даты отмены инвалидности работодатель начисляет ЕСВ также в размере 22 % базы начисления.

Следует также учесть, что за период, в течение которого работник проходил переосмотр в целях подтверждения инвалидности, ЕСВ начисляется в размере 22 %. Об этом говорилось в ИНК ГУ ГНС в г. Киеве от 14.07.2020 г. № 2862/10/26-15-33-18-12-ІПК: "работодатель, у которого работает лицо с инвалидностью, начисляет и уплачивает единый взнос за такое лицо в размере 22 проц. с начисленной суммы заработной платы (больничных) до даты получения удостоверенной копии справки МСЭК, в том числе в промежуток времени между датой, до которой была установлена инвалидность, и датой получения удостоверенной копии справки МСЭК после переосмотра".

Требование по минимальному размеру ЕСВ

По общему правилу работодатели обязаны начислять ЕСВ на сумму заработной платы за страховых лиц, но если база начисления ЕСВ не превышает размера минимальной заработной платы, то в соответствии с ч. 5 ст. 8 Закона № 2464 сумма ЕСВ рассчитывается как произведение размера минимальной заработной платы и ставки ЕСВ. То есть работодатель должен уплачивать ЕСВ в размере не менее минимального страхового взноса.

В то же время при начислении ЕСВ на сумму заработной платы работников с инвалидностью это требование не действует. Ведь в ч. 13 ст. 8 Закона № 2464 сказано, что ЕСВ в таких случаях установлен в размере 8,41 % базы начисления ЕСВ, то есть суммы начисленной заработной платы. При этом указания на обязательное сравнение базы начисления ЕСВ с размером минимальной заработной платы в ч. 13 ст. 8 Закона нет.

Таким образом, работодатель не должен доплачивать ЕСВ до размера минимального страхового взноса, если начисленная заработная плата работника с инвалидностью меньше размера минимальной заработной платы в месяце начисления заработка.

Такой же подход сохраняется и в случаях, когда работник представляет работодателю справку МСЭК не с начала месяца. Хотя в таком случае работодатель сможет начислять ЕСВ в размере 8,41 % только с даты представления работником справки МСЭК, однако требование о начислении ЕСВ исходя из размера минимальной заработной платы не применяется (см. разъяснение из категории 201.04.01 раздела "Запитання – відповіді з Бази знань" ЗІР (zir.tax.gov.ua)).

Отчетность по ЕСВ

Данные о суммах начисленного в отчетном периоде ЕСВ работодатели-страхователи отражают в Сведениях о начислении заработной платы (дохода, денежного обеспечения) застрахованным лицам, то есть в приложении Д1 к Налоговому расчету сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налогов – физических лиц, и сумм удержанного с них налога, а также сумм начисленного единого взноса (далее – Расчет).

При отражении в приложении Д1 данных о начисленных суммах дохода и ЕСВ работников с инвалидностью необходимо указывать соответствующий код в графе 08 "Код категорії ЗО":

2 – работающее лицо с инвалидностью;

36 – работающие лица с инвалидностью на предприятиях, в учреждениях и организациях, получающие сумму пособия по временной нетрудоспособности;

43 – работающие лица с инвалидностью, получающие пособие в связи с беременностью и родами.

Условие:

Работник предприятия, которому установлена инвалидность 27 июля 2021 года, представил работодателю справку МСЭК 17 августа. Оклад работника – 10000 грн.

В данном случае за период с 1 по 16 августа ЕСВ начисляется в размере 22 %, а с 17 по 31 августа – в размере 8,41 %. Поэтому в отношении такого работника в приложении Д1 за август следует сформировать две строки:

первую – с кодом категории застрахованного лица "1" (наемный работник на общих основаниях), суммой начисленной зарплаты за отработанные дни с 1 по 16 августа и ЕСВ в размере 22 %;

вторую – с кодом категории застрахованного лица "2" с зарплатой, начисленной за отработанные дни с 17 по 31 августа, и с суммой ЕСВ, начисленной в размере 8,41 %.

Обратите внимание! Количество календарных дней пребывания в трудовых отношениях необходимо заполнить только в одной строке.

Решение:

Данные в отношении этого работника будут отражены в приложении Д1 за август 2021 года так, как показано в образце.

Образец (фрагмент приложения Д1 за август 2021 года)

Также на эту тему читайте статью "Отпуск работника с инвалидностью: виды, гарантии, особенности предоставления".

1. Закон № 2464Закон Украины "О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование" от 08.07.2010 г. № 2464-VI.

2. Инструкция № 449 – Инструкция о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденная приказом Минфина от 20.04.2015 г. № 449.

3. Порядок № 4 – Порядок заполнения и представления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налогов – физических лиц, и сумм удержанного с них налога, а также сумм начисленного единого взноса, утвержденный приказом Минфина от 13.01.2015 г. № 4.

4. Расчет – Налоговый расчет сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налогов – физических лиц, и сумм удержанного с них налога, а также сумм начисленного единого взноса, утвержденный приказом Минфина от 13.01.2015 г. № 4.

_____________________________________________
© ТОВ "ІАЦ "ЛІГА", ТОВ "ЛІГА ЗАКОН", 2021

У разі цитування або іншого використання матеріалів, розміщених у цьому продукті ЛІГА:ЗАКОН, посилання на ЛІГА:ЗАКОН обов'язкове.
Повне або часткове відтворення чи тиражування будь-яким способом цих матеріалів без письмового дозволу ТОВ "ЛІГА ЗАКОН" заборонено.

Получить полный доступ ко всем номерам и статьям издания Вы сможете оформив подписку на электронное издание БУХГАЛТЕР&ЗАКОН
Контакты редакции:
bz@ligazakon.ua