Внимание! Вы используете устаревшую версию браузера.
Для корректного отображения сайта настоятельно рекомендуем Вам установить более современную версию одного из браузеров, представленных справа. Это бесплатно и займет всего несколько минут.
Попробовать Оформить подписку
Попробовать Оформить подписку
Себестоимость продукции: главное в калькулировании
Влада Карпова, к. э. н., эксперт, ЛІГА:ЗАКОН

Без калькулирования себестоимости продукции не может обойтись ни одно производственное предприятие. В соответствии с НП(С)БУ 16 перечень и состав статей калькулирования производственной себестоимости продукции устанавливаются предприятием. Однако существуют общие методические основы калькулирования, которые не помешает освежить в памяти. Это мы и сделаем в статье.

Чем руководствоваться

Сейчас порядок формирования себестоимости продукции в случае применения нацстандартов регламентирован НП(С)БУ 16. Однако в данном нормативе приведены только общие принципы формирования себестоимости, а специфика калькулирования изложена в отраслевых методических рекомендациях.

Так, производственные предприятия руководствуются Методрекомендациями № 373. В некоторых отраслях используются отдельные методрекомендации: например, в сфере перевозок – Методрекомендации № 65, а в строительной – Методрекомендации № 573.

Виды калькуляции

Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) – совокупность приемов и способов, обеспечивающих исчисление в денежном выражении себестоимости единицы отдельных видов произведенной предприятием продукции (работ, услуг) в разрезе статей расходов. На основе калькуляции определяется себестоимость продукции, которая, в свою очередь, может быть разной (см. табл. 1).

Таблица 1

№ п/п

Вид калькуляции

Вид себестоимости

1

Плановая калькуляция составляется перед началом планируемого периода на основе прогнозных, прогрессивных, технически обоснованных норм и экономических нормативов. Определяет уровень расходов, связанных с производством продукции (работ, услуг), который должен быть достигнут в среднем за планируемый период (год или квартал)

Плановая себестоимость – прогнозное значение предельной величины расходов на производство отдельных видов продукции (работ, услуг), рассчитанной на основе прогрессивных, экономически обоснованных норм и нормативов на планируемый период (квартал или год)

2

Нормативная калькуляция – расчет себестоимости единицы продукции (работ, услуг) на основе действующих (или ожидаемых) на начало периода норм и нормативов расходов, отражающих достигнутый уровень техники, технологии, организации производства и труда

Нормативная себестоимость определяет величину расходов на изделие в разрезе установленных на предприятии статей по действующим текущим нормам, нормативам и смете (нормам расходов сырья, материалов, полуфабрикатов, топлива, энергии, нормам и расценкам заработной платы)

3

Фактическая (отчетная) калькуляция – расчет фактической себестоимости произведенной продукции (выполненных работ, предоставленных услуг) по истечении отчетного периода исходя из данных бухгалтерского учета в разрезе предусмотренных планом калькуляционных статей расходов

Фактическая (отчетная) себестоимость рассчитывается на основе данных бухгалтерского учета по истечении отчетного периода и свидетельствует о размере фактических расходов, понесенных предприятием при изготовлении продукции, выполнении работ, предоставлении услуг

Объекты калькулирования себестоимости продукции взаимосвязаны с объектами учета расходов производства и на практике, как правило, совпадают, но могут иметь и отличия.

Обязательным для производственных предприятий являются составление фактической (отчетной) калькуляции и расчет фактической (отчетной) себестоимости. Плановая и нормативная калькуляции составляются по усмотрению предприятия и используются в основном для целей управленческого учета.

В то же время составление нормативной калькуляции в обязательном порядке требуется при использовании нормативного метода затрат. Оценка по нормативным затратам заключается в применении норм расходов на единицу продукции (работ, услуг), установленных предприятием с учетом нормальных уровней использования запасов, труда, производственных мощностей и действующих цен. Оценка продукции по нормативным затратам корректируется до фактической производственной себестоимости (п. 21 НП(С)БУ 9).

Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) проходит три этапа:

1) рассчитывается себестоимость выпущенной продукции в целом;

2) определяется фактическая себестоимость каждого вида продукции;

3) рассчитывается себестоимость единицы продукции.

Для целей бухгалтерского учета обязательными являются 2-й и 3-й этапы, 1-й же этап применяется предприятиями исходя из целей и особенностей организации управленческого учета.

Калькуляция как документ

Составленная калькуляция себестоимости продукции по своему назначению не соответствует признакам первичного документа, поскольку ею не фиксируются какие-либо хозяйственные операции, распоряжения или разрешения на проведение хозяйственной операции. На этом в свое время акцентировал внимание Минфин в письме от 15.02.2013 г. № 31-08410-07/23-357/246. Сейчас с этим соглашаются налоговики (см., например, ИНК ГНСУ от 31.01.2020 г. № 408/6/99-00-07-02-02-06/ІПК) и суды (см., к примеру, постановление ВС от 06.07.2021 г. по делу № 822/554/17).

Примите к сведению: в ходе проверок налоговики могут потребовать представить калькуляцию, и предприятиям лучше данное требование выполнить (см. письмо ГНСУ от 29.03.2013 г. № 1870/А/22-2314). При разрешении спорных вопросов изучается калькуляция и судами (см. постановления ВС от 27.05.2021 г. по делу № 820/584/17, от 12.07.2021 г. по делу № 826/6509/18 и от 03.08.2021 г. по делу № 640/9753/20).

И хотя в некоторых решениях суды указывают, что калькуляция не считается обязательным документом бухгалтерского учета и не может свидетельствовать о несоблюдении и/или нарушении истцом требований налогового законодательства (см., например, постановление Первого апелляционного административного суда от 01.02.2021 г. по делу № 200/1061/20-а), будет лучше все же данный документ иметь в наличии.

Объекты калькулирования

Согласно п. 4 НП(С)БУ 16 объект расходов – продукция, работы, услуги или вид деятельности предприятия, требующие определения связанных с их производством (выполнением) расходов. При этом под объектами учета производственных расходов понимается группировка затрат производства в текущем учете, дающая возможность определять себестоимость продукции по ее видам, процессам, способам и местам производства (п. 302 Методрекомендаций № 373).

Объектами учета производственных расходов являются: изделия, их отдельные части (узлы, детали), группы однородных изделий, производства, процессы, фазы, стадии, переделы технологических процессов, отдельные операции, заказы, виды деятельности и т. д. (п. 302 Методрекомендаций № 373).

Калькуляционной единицей является количественная мера конкретного объекта калькулирования. Это метрическая единица измерения конкретного объекта.

Калькуляционные единицы обычно разграничиваются так (см. рис.).

Рис. Виды калькуляционных единиц

Калькуляционная единица продукции должна соответствовать единице измерения, принятой в стандартах или технических условиях на соответствующий вид продукции и в плане производства продукции в натуральном выражении (п. 491 Методрекомендаций № 373).

Перечень основных калькуляционных единиц и объектов калькулирования приведен в приложении 6 к Методрекомендациям № 373 (см. табл. 2).

Таблица 2

№ п/п

Объект калькулирования

Калькуляционная единица

1

Производственный заказ

группа однородных изделий

типовой представитель группы

объект работ, услуг

изделие

узел

деталь

условная единица

2

Изделие

типовой представитель группы однородных изделий

группа однородных изделий

комплект

узел

деталь

типоразмер

артикул

марка

3

Продукт (полуфабрикат)

весовая единица в пересчете: на стандарт продукта, на принятый условный стандарт, на другие натуральные единицы

весовая единица в натуре: кг, тыс. кг, т, тыс. т

натуральные единицы: штука, тысяча штук, комплект, тысяча комплектов, метр, квадратный метр, кубический метр, погонный метр, тысяча метров, тысяча квадратных метров, тысяча кубических метров, тысяча погонных метров, литр, декалитр, рулон, пачка, условная единица

4

Передел (стадия, фаза)

стадия технологического процесса

фаза технологического процесса

полуфабрикат

продукт

Для цехов вспомогательного производства калькуляционные единицы определенного вида работ приведены в приложении 7 к Методрекомендациям № 373.

Состав расходов, включаемых в себестоимость

В соответствии с п. 11 НП(С)БУ 16 перечень и состав статей калькулирования производственной себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются предприятием.

В то же время при разработке калькуляции предприятие должно руководствоваться нормами НП(С)БУ 16, в котором указан общий состав расходов, включаемых в себестоимость продукции.

В частности, в себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) входят (п. 11 НП(С)БУ 16):

– производственная себестоимость продукции (работ, услуг), которая была реализована в течение отчетного периода;

– нераспределенные постоянные общепроизводственные расходы;

– сверхнормативные производственные расходы.

Составляющие производственной себестоимости продукции представлены в табл. 3.

Таблица 3

№ п/п

Элемент расходов

Составляющие расходов

Примечания

1

Прямые материальные расходы (п. 12 НП(С)БУ 16)

Стоимость сырья и основных материалов, образующих основу производимой продукции

Прямые материальные расходы уменьшаются на стоимость возвратных отходов, полученных в процессе производства, которые оцениваются в порядке, определенном в п. 11 НП(С)БУ 16

Стоимость покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий

Стоимость вспомогательных и других материалов, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов

2

Прямые расходы на оплату труда (п. 13 НП(С)БУ 16)

Заработная плата и прочие выплаты работникам, занятым в производстве продукции, выполнении работ или предоставлении услуг, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов

Иногда на практике бывает сложно непосредственно отнести заработную плату работников к конкретному объекту расходов. В таких случаях расходы распределяются между объектами исходя из принятой на предприятии системы распределения, которая указывается в приказе об учетной политике

3

Прочие прямые расходы (п. 14 НП(С)БУ 16)

Все прочие производственные расходы, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов, в частности: отчисления на социальные мероприятия (единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование); плата за аренду земельных и имущественных паев; амортизация; потери от брака, состоящие из стоимости окончательно забракованной по технологическим причинам продукции (изделий, узлов, полуфабрикатов), уменьшенной на ее справедливую стоимость, и расходов на исправление такого технически неизбежного брака

Прочие расходы также обычно распределяются между объектами калькулирования исходя из установленной на предприятии базы распределения, которую следует указать в приказе об учетной политике

4

Переменные общепроизводственные и постоянные распределенные общепроизводственные расходы (п. п. 15, 16 НП(С)БУ 16)

Состав общепроизводственных расходов приведен в п. 15 НП(С)БУ 16

Учет общепроизводственных расходов рассмотрен в статье "Себестоимость продукции: общепроизводственные расходы"

Производственная себестоимость продукции уменьшается на справедливую стоимость сопутствующей реализуемой продукции и стоимость сопутствующей продукции в оценке возможного ее использования, используемой на самом предприятии (п. 11 НП(С)БУ 16).

Также на эту тему читайте статьи:

"Себестоимость продукции: методы и способы калькулирования";

"Себестоимость продукции: если первичные документы поступили с опозданием";

"Себестоимость продукции: проблемные моменты из судебной практики".

1. НП(С)БУ 9 – Национальное положение (стандарт) бухгалтерского учета 9 "Запасы", утвержденное приказом Минфина от 20.10.99 г. № 246.

2. НП(С)БУ 16 – Национальное положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 "Расходы", утвержденное приказом Минфина от 31.12.99 г. № 318.

3. Методрекомендации № 65 – Методические рекомендации по формированию себестоимости перевозок (работ, услуг) на транспорте, утвержденные приказом Минтранса от 05.02.2001 г. № 65.

4. Методрекомендации № 373 – Методические рекомендации по формированию себестоимости продукции (работ, услуг) в промышленности, утвержденные приказом Минпромполитики от 09.07.2007 г. № 373.

5. Методрекомендации № 573 – Методические рекомендации по формированию себестоимости строительно-монтажных работ, утвержденные приказом Минрегионстроя от 31.12.2010 г. № 573.

_____________________________________________
© ТОВ "ІАЦ "ЛІГА", ТОВ "ЛІГА ЗАКОН", 2021

У разі цитування або іншого використання матеріалів, розміщених у цьому продукті ЛІГА:ЗАКОН, посилання на ЛІГА:ЗАКОН обов'язкове.
Повне або часткове відтворення чи тиражування будь-яким способом цих матеріалів без письмового дозволу ТОВ "ЛІГА ЗАКОН" заборонено.

Получить полный доступ ко всем номерам и статьям издания Вы сможете оформив подписку на электронное издание БУХГАЛТЕР&ЗАКОН
Контакты редакции:
bz@ligazakon.ua