Внимание! Вы используете устаревшую версию браузера.
Для корректного отображения сайта настоятельно рекомендуем Вам установить более современную версию одного из браузеров, представленных справа. Это бесплатно и займет всего несколько минут.
Попробовать Оформить подписку
Попробовать Оформить подписку
Декларация по налогу на прибыль за 2021 год: основные моменты
Влада Карпова, к. е. н., експертка, ЛІГА:ЗАКОН

Скоро придется представлять Налоговую декларацию по налогу на прибыль предприятий за 2021 год. Недавно (в декабре 2021 года) эта Декларация обновлена, но налоговики советуют ее представлять за 2021 год еще по старой форме с учетом правок, внесенных в июне 2021 года. Поэтому в настоящей статье напомним основные моменты, касающиеся представления и заполнения годовой "прибыльной" декларации.

По какой форме представляется Декларация за 2021 год

Последние изменения в форму Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий (далее – Декларация) внесены Приказом № 601. В связи с этим возник вопрос: по какой форме необходимо представлять Декларацию за 2021 год? Налоговики оперативно ответили на этот вопрос в письме ГНСУ от 05.01.2022 г. № 62/7/99-00-21-02-01-07.

В частности, в этом письме контролеры отметили, что согласно п. 46.6 НКУ, если в результате изменения правил налогообложения изменяются формы налоговой отчетности, до определения новых форм деклараций (расчетов), вступающих в силу для составления отчетности за налоговый период, следующий за налоговым периодом, в котором произошло их обнародование, действуют формы деклараций (расчетов), действующие до такого определения. Учитывая изложенное, плательщикам налога необходимо представлять Декларацию по обновленной форме начиная с отчетного (налогового) периода – І квартал 2022 года.

Следовательно, за 2021 год плательщики представляют Декларацию без учета последних изменений, внесенных Приказом № 601.

В то же время плательщикам необходимо учесть изменения, внесенные в Декларацию Приказом № 317, на что обратила внимание ГНСУ в письме от 27.09.2021 г. № 21953/7/99-00-21-02-01-07 . Напомним их коротко.

Изменения в части информации о нерезидентах

В отношении налогообложения нерезидентов в Декларацию была внесена строка 7.1, в которой указываются следующие данные:

– полное наименование постоянного представительства / обособленного подразделения, через которое нерезидент осуществляет деятельность в Украине. Код ЕГРПОУ постоянного представительства и/или Идентификатор объекта налогообложения (при отсутствии кода ЕГРПОУ). В примечаниях указано, что в случае осуществления нерезидентом деятельности на территории Украины через постоянное представительство указывается код по ЕГРПОУ такого постоянного представительства. Если нерезидент осуществляет деятельность через неаккредитованное обособленное подразделение, указывается идентификатор объекта налогообложения согласно уведомлению о таком объекте налогообложения, представленному в контролирующий орган в соответствии с требованиями п. 63.3 НКУ;

– местонахождение постоянного представительства / обособленного подразделения нерезидента;

– наименование контролирующего органа по месту учета постоянного представительства / обособленного подразделения нерезидента.

В приложении ПН к строке 23 ПН Декларации добавлены примечания к строке "Відмітка про відсутність статусу юридичної особи". В соответствии с примечаниями информация в этой строке указывается в случае, если нерезидент является образованием без статуса юридического лица в соответствии с законодательством иностранного государства (территории). Информация указывается на основании контракта/договора, регистрационных данных нерезидента и т. д.

Добавлена строка с информацией о полном наименовании нерезидента, являющегося бенефициаром (фактическим) получателем (собственником) дохода. В этой строке указываются данные о нерезиденте, являющемся бенефициаром (фактическим) получателем (собственником) дохода с источником происхождения из Украины при применении в соответствии со ст. 103 НКУ положения международного договора Украины со страной, резидентом которой является соответствующий бенефициарный (фактический) получатель (собственник) такого дохода.

Изменения в приложении РІ к строке 03 РІ Декларации

В приложение РІ к строке 03 РІ Декларации внесены следующие изменения:

– в строке 3.1.14 указывается "Сума витрат, пов'язаних із виконанням умов договору про надання бюджетного гранту, понесених у поточному звітному періоді за рахунок таких грантів (але не більше суми таких грантів) та включених до складу витрат поточного звітного періоду відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності (підпункт 140.5.16 пункту 140.5 статті 140 розділу III Податкового кодексу України)" (увеличивающая корректировка финансового результата);

– в строке 3.2.6 указывается "Сума бюджетних грантів, отриманих платником податку та включених до складу доходів звітного періоду відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності (підпункт 140.4.8 пункту 140.4 статті 140 розділу III Податкового кодексу України)" (уменьшающая корректировка финансового результата);

– в строке 4.2.22 проставляется "Сума отриманої одноразової компенсації суб'єктам господарювання відповідно до Закону України "Про соціальну підтримку застрахованих осіб та суб'єктів господарювання на період здійснення обмежувальних протиепідемічних заходів, запроваджених з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2" та включеної до складу доходів звітного періоду відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності (пункт 54 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України)" (уменьшающая корректировка финансового результата);

– в строке 4.2.23 указывается "Сума списаних штрафних санкцій і пені відповідно до пункту 23 та списаного податкового боргу відповідно до пункту 24 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України та включених до складу доходів звітного періоду відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності (пункт 54 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України)" (уменьшающая корректировка финансового результата).

Капитализированные проценты

В приложении АМ к строке 1.2.1 приложения РІ к строке 03 РІ Декларации после строки с кодом А17 появилась строка "Капіталізовані проценти, включені до собівартості необоротних активів (підпункт 138.3.2 пункту 138.3 статті 138 розділу III Податкового кодексу України)".

Эта строка внесена в соответствии с нормами пп. 138.3.2 НКУ, которые предусматривают, что для целей расчета разницы, на которую увеличивается финансовый результат до налогообложения в соответствии с п. 140.2 НКУ, налогоплательщик обязан вести отдельный учет процентов, которые были капитализированы (подлежали включению в себестоимость необоротного актива) в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности.

Без каких изменений представляется Декларация

Изменения, внесенные в Декларацию Приказом № 601, касаются ограниченного круга плательщиков налога, а именно предприятия – инвестора со значительными инвестициями, являющегося стороной специального инвестиционного договора, заключенного в соответствии с Законом № 1116-ІХ, при условии, что такая прибыль получена в результате выполнения такого специального инвестиционного договора (см. п. 55 подраздела 4 раздела ХХ "Переходные положения" НКУ).

Кроме того, в поле "Наявність поданих до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств додатків – форм фінансової звітності15" Декларации предусмотрена отметка, проставляемая плательщиком налога, который обязан обнародовать годовую финансовую отчетность и годовую консолидированную финансовую отчетность вместе с аудиторским отчетом, при составлении декларации за отчетный (налоговый) год. Между тем наличие данной отметки на порядок представления Декларации и финансовой отчетности не влияет.

Плательщики, которые представляют Декларацию

Годовую Декларацию представляют все плательщики налога на прибыль, в том числе и вновь созданные (зарегистрированные в 2021 году), а также все юридические лица, которые в 2021 году перешли на общую систему налогообложения с уплатой налога на прибыль. Особенности составления Декларации этими плательщиками налоговики изложили в разъяснении из категории 102.20.02 раздела "Запитання – відповіді з Бази знань" ЗІР (zir.tax.gov.ua).

Обязанность представлять годовую Декларацию имеют и те плательщики налога на прибыль, которые ликвидировались в IV квартале. Ведь согласно пп. 137.4.3 НКУ, если плательщик налога ликвидируется (в том числе до окончания первого налогового (отчетного) периода), последним налоговым (отчетным) периодом считается период, на который приходится дата ликвидации.

По этому поводу налоговики в разъяснении из категории 102.20.01 раздела "Запитання – відповіді з Бази знань" ЗІР (zir.tax.gov.ua) отметили, что в случае если дата ликвидации приходится на начало или середину такого отчетного (налогового) квартала (года), плательщик налога на прибыль предприятий может представить последнюю (ликвидационную) Декларацию до окончания отчетного (налогового) квартала (года), но не позднее сроков, установленных п. 49.18 НКУ. Приложением к такой Декларации и ее неотъемлемой частью является комплект годовой финансовой отчетности (за период с начала года по дату ликвидации), в том числе ликвидационный баланс.

Декларация представляется также субъектами хозяйствования, которые избрали упрощенную систему налогообложения и выплачивают доходы (прибыли) нерезиденту с источником их происхождения из Украины в порядке, определенном п. 141.4 НКУ (абз. 2 и 3 пп. 133.1.1, пп. 133.1.4, пп. пп. "г", "ґ" п. 137.5 НКУ). Эти лица проставляют соответствующую отметку в поле 9 "Особливі відмітки" Декларации и заполняют только строки 23 – 25 Декларации вместе с приложением ПН.

Порядок представления Декларации

Все плательщики налога на прибыль (как малодоходные, так и высокодоходные) представляют годовую Декларацию в течение 60 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) года (пп. пп. 49.18.3, 49.18.6 НКУ, разъяснение из категории 102.20.01 раздела "Запитання – відповіді з Бази знань" ЗІР (zir.tax.gov.ua)).

Декларацию необходимо представить не позднее 01.03.2022, уплатить налог – не позднее 11.03.2022.

Напомним, что налогоплательщики, относящиеся к крупным и средним предприятиям, представляют налоговые декларации в контролирующий орган в электронной форме (п. 49.4 НКУ). Критерии принадлежности предприятий к крупным и средним приведены в ч. 2 ст. 2 Закона № 996.

Остальные плательщики могут представлять декларации по собственному выбору одним из следующих способов (п. 49.3 НКУ):

– лично налогоплательщик или уполномоченное на это лицо;

– по почте с уведомлением о вручении и с описью вложения;

– средствами электронной связи в электронной форме.

Также на эту тему читайте статьи:

"Декларация по налогу на прибыль за 2021 год: принятие решения о непроведении корректировки финрезультата";

"Декларация по налогу на прибыль за 2021 год: учет убытков";

"Представление декларации по налогу на прибыль за 2021 год: проблемные ситуации";

"Декларация по налогу на прибыль за 2021 год: сомнительная задолженность";

"Декларация по налогу на прибыль за 2021 год: проблемные ситуации с учетом сомнительной задолженности";

"Декларация по налогу на прибыль за 2021 год: учет дивидендов";

"Декларация по налогу на прибыль за 2021 год: проблемные ситуации приложения АВ";

"Декларация по налогу на прибыль за 2021 год: отражение основных средств";

"Декларация по налогу на прибыль: как определять расходы от курсовых разниц".

1. НКУНалоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

2. Закон № 996Закон Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" от 16.07.99 г. № 996-XIV.

3. Закон № 1116-ІХЗакон Украины "О государственной поддержке инвестиционных проектов со значительными инвестициями в Украине" от 17.12.2020 г. № 1116-ІХ.

4. Закон № 1293-IXЗакон Украины "О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно особенностей налогообложения субъектов хозяйствования, реализующих инвестиционные проекты со значительными инвестициями в Украине" от 02.03.2021 г. № 1293-IX.

5. Приказ № 601приказ Минфина от 17.11.2021 г. № 601 "Об утверждении Изменений к форме Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий и признании утратившими силу некоторых приказов Государственной налоговой администрации Украины".

6. Приказ № 317приказ Минфина от 04.06.2021 г. № 317 "Об утверждении Изменений к форме Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий".

_____________________________________________
© ТОВ "ІАЦ "ЛІГА", ТОВ "ЛІГА ЗАКОН", 2022

У разі цитування або іншого використання матеріалів, розміщених у цьому продукті ЛІГА:ЗАКОН, посилання на ЛІГА:ЗАКОН обов'язкове.
Повне або часткове відтворення чи тиражування будь-яким способом цих матеріалів без письмового дозволу ТОВ "ЛІГА ЗАКОН" заборонено.

Получить полный доступ ко всем номерам и статьям издания Вы сможете оформив подписку на электронное издание БУХГАЛТЕР&ЗАКОН
Контакты редакции:
bz@ligazakon.ua