Для того чтобы регистрация в ЕРНН расчетов корректировки к налоговым накладным (далее – РК) на изменение номенклатуры прошла как по маслу, при заполнении граф РК следует учитывать рекомендации контролеров.
В этой консультации рассмотрим примеры заполнения РК при изменении номенклатуры в разных ситуациях.
РК при изменении номенклатуры: заполняем графу за графой
Налоговики рекомендуют при изменении номенклатуры поставки в ранее составленной и зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной (далее – НН) оформлять РК, в котором:
со знаком "–" фиксируются показатели по товарам/услугам, номенклатура которых меняется (аннулируется). При этом в графе 1.2 РК обязательно указывается порядковый номер строки НН, который корректируется (номенклатура которого аннулируется);
со знаком "+" в отдельных строках указываются новые товарные позиции номенклатуры товаров/услуг, которые добавляются. Вместе с тем в графе 1.2 этого РК таким новым товарным позициям присваиваются новые очередные порядковые номера строк, ранее отсутствоваших в НН, которые корректируются;
в графе 2.1 РК к НН во всех строках, заполняемых в связи с изменением номенклатуры товаров/услуг, указывается код причины корректировки "104" (изменение номенклатуры).
О том, как заполнять РК, вкратце указано в п. п. 21–23 Порядка № 1307. Также стоит учесть рекомендации налоговиков (см. письма ГФСУ от 22.06.2018 г. № 18983/7/99-99-15-03-02-17 и от 27.11.2018 г. № 36942/7/99-99-15-03-02-17).
Условие:
Составлена НН при получении 100 % предоплаты за товары А, Б и В. В ней указана номенклатура ожидаемой отгрузки.
Решение:
Фрагмент НН см. ниже. Поскольку с 01.03.2022 начнется регистрация в ЕРНН НН по новой форме, мы сразу же учли эту особенность. Кроме того, далее рассмотрим разные ситуации корректировок в такой НН.
Фрагмент НН
Ситуация 1. Один товар заменили двумя другими
Фактически поставщик отгрузил 20 шт. товара А, 10 шт. товара В, а вместо 50 шт. товара Б – 20 шт. товара Г и 20 шт. товара Д. То есть заменили один товар на два других товара. При этом общая стоимость поставки не изменилась.
Фрагмент РК 1
В результате оформления РК из строки 2 НН изъяли товар Б. Вместе с тем для товаров Г и Д отведены новые строки с порядковыми номерами 4 и 5 соответственно, которых не было в НН.
Ситуация 2. Две номенклатурные позиции заменили одной
Вместо товаров А и Б отгрузили 30 шт. товара Д.
Фрагмент РК 2
Убрать с НН товар А можно с помощью кода причины корректировки 103 (возврат товара или авансовых платежей). Далее заменим товар Б на товар Д с кодом причины 104 (изменение номенклатуры). Разные коды – разные группы корректировки в графе 2.2.
Как видим, после оформления РК общая стоимость товаров в НН не изменилась. Но в ней теперь фигурируют товары Д (строка 4) и В (строка 3), а строки 1 и 2 НН останутся незаполненными.
Ситуация 3. Одну номенклатурную позицию заменили большим количеством товара, который уже фигурирует в НН
Аннулирована номенклатура строки 1 НН (20 шт. товара А). При этом увеличено на 5 шт. количество товара В в строке 3 НН.
Фрагмент РК 3
Таким образом, в РК сторнируем поставку товара А, при этом в графе 1 указываем 1 (порядковый номер строки НН, по которому была указана эта товарная позиция в НН). Здесь налоговики рекомендуют применить код причины корректировки 103 (возврат товара или авансовых платежей), используемый для сторнирования одной строкой товарной позиции в НН.
Затем увеличиваем количество товара В, который в НН указывали под порядковым номером 3. Поскольку меняем две строки в НН, соответственно, получится две группы корректировки в РК. При этом в графе 2.1 РК для второй группы корректировки (см. строку 2.2) проставляем код причины 102 (изменение количества). Ведь одной строкой сторнируем все количество товара В, а второй – прибавляем правильное (увеличенное) количество данного товара.
Такие рекомендации налоговиков можно встретить в разъяснении из категории 101.15 раздела "Запитання – відповіді з Бази знань" ЗІР (zir.tax.gov.ua).
Ситуация 4. Уменьшили количество одного товара и добавили новую номенклатурную позицию
Вместо 10 шт. товара А отгружено 4 шт. товара Е, который не фигурировал в НН, составленной на сумму предоплаты.
Фрагмент РК 4
Двумя первыми строками мы уменьшили количество товара А. Для этого вначале обнулили все количество товара А, затем добавили новой строкой правильное (уменьшенное) его количество.
В следующей строке введена новая номенклатурная позиция (товар Е), поэтому в графе 1.2 данной строки вписываем новый (очередной) порядковый номер строки НН, который ранее не указывали в корректируемой НН (у нас – 5, поскольку порядковый № 4 использовали для обновления количества товара А).
Все строки – одна группа корректировки, т. к. вместо одной строки НН мы добавили две новые.
Нулевые РК регистрирует в ЕРНН поставщик. И в приложении Д1 к декларации по НДС их не отражает ни продавец, ни покупатель.
Изменение номенклатуры товаров/услуг в итоге также может давать увеличение или уменьшение общей стоимости поставки. Тогда РК оформляется в общеустановленном порядке с учетом вышеуказанных рекомендаций налоговиков по заполнению его граф 1.2, 2.1 и 2.2 раздела Б.
Также на эту тему читайте статьи:
"Корректировка количества: заполняем расчет корректировки";
"Изменение цены после отгрузки: как оформить в НДС-учете";
1. НКУ – Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
2. Порядок № 1307 – Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Минфина Украины от 31.12.2015 г. № 1307.
_____________________________________________
© ТОВ "ІАЦ "ЛІГА", ТОВ "ЛІГА ЗАКОН", 2022
У разі цитування або іншого використання матеріалів, розміщених у цьому продукті ЛІГА:ЗАКОН, посилання на ЛІГА:ЗАКОН обов'язкове.
Повне або часткове відтворення чи тиражування будь-яким способом цих матеріалів без письмового дозволу ТОВ "ЛІГА ЗАКОН" заборонено.
