У наш непростий час благодійні організації мають особливе значення. Адже через ці структури надається допомога всім нужденним, яких зараз чимало. При цьому держава надає податкові преференції таким благодійникам. Про те, як правильно створити благодійну організацію з метою одержання податкових пільг, "БУХГАЛТЕР&ЗАКОН" розповість у статті.
Основним нормативним актом, що окреслює специфіку діяльності благодійних організацій, є Закон № 5073.
Згідно з п. 3 ч. 1 ст. 1 Закону № 5073 благодійна організація – юридична особа приватного права, установчі документи якої визначають благодійну діяльність в одній або декількох сферах, визначених цим Законом, як основну мету її діяльності.
З цього випливає, що благодійною організацією може бути тільки юридична особа, основною метою діяльності якої є надання допомоги для сприяння законним інтересам бенефіціарів у сферах благодійної діяльності, визначених Законом № 5073, а також розвиток і підтримка цих сфер у суспільних інтересах (ч. 1 ст. 3 Закону № 5073).
Метою благодійних організацій не може бути одержання й розподіл прибутку серед засновників, членів органів управління, інших пов'язаних з ними осіб, а також серед працівників таких організацій (ч. 1 ст. 11 Закону № 5073). При цьому благодійні організації мають право здійснювати господарську діяльність без мети одержання прибутку, що сприяє досягненню їхніх статутних цілей (ч. 4 ст. 16 Закону № 5073).
Це відповідає визначенню благодійної діяльності, під якою розуміється добровільна особиста та/або майнова допомога для досягнення встановлених Законом № 5073 цілей, що не передбачає одержання благодійником прибутку, а також сплати будь-якої винагороди чи компенсації благодійнику від імені або за дорученням бенефіціара (п. 2 ч. 1 ст. 1 Закону № 5073).
Благодійником вважається дієздатна фізична особа або юридична особа приватного права (у тому числі благодійна організація), що добровільно здійснює один чи кілька видів благодійної діяльності (п. 5 ч. 1 ст. 1 Закону № 5073).
Засновниками благодійних організацій можуть бути дієздатні фізичні та юридичні особи, крім органів державної влади, органів місцевого самоврядування, інших юридичних осіб публічного права (ч. 1 ст. 12 Закону № 5073).
Благодійні організації не мають права надавати благодійну допомогу політичним партіям або від імені політичних партій, а також брати участь у виборчій агітації (ч. 3 ст. 3 Закону № 5073).
Водночас суб'єкти благодійної діяльності мають право здійснювати благодійні програми, спільну благодійну діяльність та інші види благодійної діяльності спільно з нерезидентами з урахуванням особливостей, визначених законами або міжнародними договорами України (ч. 3 ст. 4 Закону № 5073).
Благодійні організації мають право створювати відокремлені підрозділи, бути засновником і учасником інших благодійних організацій, а також спілок, асоціацій, інших добровільних об'єднань, здійснювати спільну благодійну діяльність, а також мати інші права згідно із законом (ч. 4 ст. 11 Закону № 5073).
Благодійна організація може бути створена у вигляді:
• благодійного товариства – благодійна організація, яка створена не менше ніж двома засновниками та діє на підставі статуту (ч. 2 ст. 13 Закону № 5073);
• благодійної установи – благодійна організація, установчий акт якої визначає активи, які один або кілька засновників передають для досягнення цілей благодійної діяльності за рахунок таких активів та/або доходів від таких активів. Установчий акт благодійної установи може міститися в заповіті. Засновник або засновники благодійної установи не беруть участі в управлінні благодійною установою. Благодійна установа діє на підставі установчого акта (ч. 3 ст. 13 Закону № 5073);
• благодійного фонду – благодійна організація, яка діє на підставі статуту, має учасників і управляється учасниками, які не зобов'язані передавати цій організації будь-які активи для досягнення цілей благодійної діяльності. Благодійний фонд може бути створено одним чи кількома засновниками. Активи благодійного фонду можуть формуватися учасниками та/або іншими благодійниками (ч. 4 ст. 13 Закону № 5073).
Благодійні організації набувають прав та обов'язків юридичної особи з моменту їх державної реєстрації, що проводиться відповідно до Закону № 755. Держреєстрація здійснюється державним реєстратором за місцезнаходженням юридичної особи (ч. 1 ст. 5 Закону № 755).
Для проведення держреєстрації юридичної особи засновник чи уповноважена особа подають державному реєстраторові такі документи (ч. 1 ст. 24 Закону № 755):
1) заповнену реєстраційну картку на проведення державної реєстрації юридичної особи (форма № 1, затверджена наказом № 3178/5);
2) примірник оригіналу (ксерокопію, нотаріально засвідчену копію) рішення засновників чи уповноваженого ним органу про створення юридичної особи у випадках, передбачених законом. Стосовно благодійної організації обов'язку складання такого документа в нормативних актах немає;
3) два примірники установчих документів (у разі подання електронних документів – один примірник). Установчим документом благодійного товариства й благодійного фонду є статут. Установчим документом благодійної установи є установчий акт. Установчі документи благодійної організації затверджуються засновником (засновниками) благодійної організації або уповноваженими ними особами.
Згідно з ч. 1 ст. 24 Закону № 755 до реєстраційної картки може бути додано як додаток заяву про обрання юридичною особою спрощеної системи оподаткування та/або реєстраційну заяву про добровільну реєстрацію платником ПДВ.
Спрощену систему оподаткування благодійні організації не застосовують, оскільки відповідно до пп. 291.5.5 ПКУ не можуть бути платниками єдиного податку першої – третьої груп суб'єкти господарювання, у статутному капіталі яких сукупність часток, що належать юридичним особам, які не є платниками єдиного податку, дорівнює або перевищує 25 %. Крім того, податківці відмовляють у застосуванні спрощеної системи оподаткування будь-яким неприбутковим організаціям (див. запитання-відповідь з розділу 108.01.01 ресурсу База податкових знань ("ЗІР")).
Платником ПДВ є, зокрема, юридична особа, створена відповідно до закону в будь-якій організаційно-правовій формі (абз. "а" пп. 14.1.139 ПКУ). Тому благодійна організація, у принципі, може подати заяву про реєстрацію платником ПДВ у добровільній формі, однак це невигідно – більшість операцій у них звільняються від оподаткування ПДВ.
Державний реєстратор перевіряє подані документи на відповідність установленим вимогам і в разі їх порушення повертає заявнику (ч. 11 ст. 24 Закону № 755).
Однією з підстав для повернення документів з держреєстрації є невідповідність написання найменування благодійної організації встановленим вимогам. Згідно з п. 1.3 Вимог № 368 назва юридичної особи не може містити посилання на організаційно-правову форму.
Благодійна організація значиться під однойменним кодом 845 в Статистичному класифікаторі організаційних форм суб'єктів економіки. Тому в найменуванні таких юросіб не може бути зазначено "благодійна організація", "громадська організація" тощо. Утім, деяким особам вдавалося в судовому порядку відстоювати правомірність вказівки в назві благодійної організації, зокрема, терміна "громадська організація" (див. постанову Одеського апеляційного адміністративного суду від 12.12.2014 р. в справі № 815/3885/14), але краще справу до суду не доводити.
Зауважимо також, що юридичній особі, якій у встановленому Законом № 3236 порядку не надано статусу волонтерської організації, заборонено будь-яке використання слів "волонтерська організація" у своєму найменуванні й діяльності (п. 2.23 Вимог № 368). Надає такий статус Мінсоцполітики після проведення держреєстрації організації (пп. 581 п. 4 Положення № 389).
Після проведення державної реєстрації благодійну організацію реєструють у Реєстрі неприбуткових установ і організацій. Це слід зробити для того, аби не бути платником податку на прибуток (пп. 133.1.1 ПКУ). На цей момент діє ще Положення № 37, прийняте під стару редакцію ПКУ (см. лист ДФСУ від 02.03.2015 р. № 7023/7/99-99-19-02-02-17).
Відповідно до п. 2 р. II Положення № 37 благодійна організація повинна подати до територіального податкового органу за своїм місцезнаходженням:
• реєстраційну заяву за формою 1-РН (додаток 1 до Положення № 37);
• копії установчих документів.
При внесенні неприбуткової установи й організації до бази Реєстру неприбуткових установ і організацій їй за кодом з Єдиного державного реєстру підприємств і організацій України привласнюється ознака неприбутковості. Для благодійної організації це ознака "0005" – благодійні фонди (організації), створені в порядку, визначеному законом для провадження благодійної діяльності.
Крім того, благодійну організацію може бути зареєстровано як одержувача гуманітарної допомоги відповідно до Порядку № 39. Це потрібно для одержання податкових пільг за операціями з гуманітарною допомогою, що надається відповідно до Закону № 1192.
Реєстрація одержувачів гуманітарної допомоги проводиться шляхом внесення їх до Єдиного реєстру отримувачів гуманітарної допомоги (див. запитання-відповідь із розділу 221.01 ресурсу База податкових знань ("ЗІР")).
Для реєстрації юридична особа подає Мінсоцполітики (п. 3 Порядку № 39):
– заяву;
– орієнтовний перелік набувачів гуманітарної допомоги – юридичних осіб та/або інформацію про орієнтовну кількість населення, що потребує допомоги;
– документи, необхідні для визнання вантажів, коштів, у тому числі в іноземній валюті, виконаних робіт, наданих послуг гуманітарною допомогою:
– заяву про визнання вантажу гуманітарною допомогою;
– письмову пропозицію донора про надання гуманітарної допомоги;
– план розподілу вантажу набувачам;
– інформацію міністерств та інших центральних органів виконавчої влади щодо доцільності визнання вантажів, коштів, у тому числі в іноземній валюті, виконаних робіт, наданих послуг гуманітарною допомогою (за наявності);
– нотаріально засвідчену копію установчих документів.
При ухваленні рішення про створення благодійних організацій слід також урахувати, що активи, які залишаються під час їх ліквідації після задоволення вимог кредиторів, повинні бути передані одній або декільком благодійним організаціям у порядку, установленому установчими документами, або за рішенням суду (ч. 5 ст. 18 Закону № 5073).
Крім того про оподаткування благодійних організацій та облік дізнайтесь у виданні "БУХГАЛТЕР & ЗАКОН" з матеріалів:
Оподаткування благодійних організацій (№16 за 2015 рік);
Благодійні організації: документальне оформлення та бухгалтерський облік (№16 за 2015 рік);
Благодійні організації: оподаткування доходів фізосіб-бенефіціарів (№16 за 2015 рік).
1. ПКУ – Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.
2. Закон № 755 – Закон України "Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб – підприємців" від 15.05.2003 р. № 755-IV.
3. Закон № 5073 – Закон України "Про благодійну діяльність та благодійні організації" від 05.07.2012 р. № 5073-VI.
4. Закон № 3236 – Закон України "Про волонтерську діяльність" від 19.04.2011 р. № 3236-VI.
5. Закон № 1192 – Закон України "Про гуманітарну допомогу" від 22.10.99 р. № 1192-XIV.
6. Вимоги № 368 – Вимоги щодо написання найменування юридичної особи або її відокремленого підрозділу, затверджені наказом Міністерства юстиції України від 05.03.2012 р. № 368/5.
7. Положення № 37 – Положення про реєстр неприбуткових установ і організацій, затверджене наказом Міністерства фінансів України від 24.01.2013 р. № 37.
8. Порядок № 39 – Порядок реєстрації отримувачів гуманітарної допомоги, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 30.01.2013 р. № 39.
9. Положення № 389 – Положення про Міністерство соціальної політики України, затверджене Указом Президента України від 06.04.2011 р. № 389/2011.
10. Наказ № 3178/5 – наказ Міністерства юстиції України "Про затвердження форм реєстраційних карток" від 14.10.2011 р. № 3178/5.
11. Статистичний класифікатор організаційних форм суб'єктів економіки – Статистичний класифікатор організаційних форм суб'єктів економіки, затверджений наказом Державної служби статистики України від 29.09.2014 р. № 271.
